Η φορολόγηση του εισοδήματος των ασκούντων επιχειρηματική δραστηριότητα για το 2016

Σύμφωνα με το άρθρο 29 του ΚΦΕ, όπως αυτό αντικαταστάθηκε από το άρθρο 112 παρ. 5 του N 4387/2016, τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα (περιλαμβάνονται και οι λεγόμενοι ελεύθεροι επαγγελματίες), φορολογούνται µε την κλίµακα της παραγράφου 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ (Ν 4172/2013), αφού προστεθούν σε τυχόν εισοδήµατα από µισθούς και συντάξεις.

Πάντως, ιδιαίτερα επισημαίνεται ότι για τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα δεν εφαρμόζονται οι µειώσεις του επόμενου άρθρου 16. Δεν ισχύει δηλαδή το λεγόμενο αφορολόγητο για αυτή την κατηγορία εισοδήματος. 

Οι ως άνω διατάξεις ισχύουν και εφαρμόζονται για τα εισοδήµατα που αποκτώνται από το φορολογικό έτος 2016 και εφεξής, σύμφωνα με την παρ. 11 του ίδιου ως άνω άρθρου και νόμου, όπως αυτή αντικαταστάθηκε από το άρθρο 44 παρ. 4 του Ν 4389/2016.

                      Η φορολογική κλίμακα του άρθρου 15 του ΚΦΕ είναι:

Υπενθυμίζεται ότι οι υπαγόμενοι στην περ. στ’ της παρ. 2 του άρθρου 12 του ΚΦΕ, «βάσει έγγραφων συμβάσεων παροχής υπηρεσιών κ.λπ.», για τους οποίους θεωρείται ότι για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος, εξομοιώνονται με μισθωτούς, ισχύει μεν το άρθρο 16 (μείωση φόρου, αφορολόγητο), πλην όμως, το καθαρό φορολογητέο εισόδημά τους προκύπτει με την αφαίρεση μόνο των ασφαλιστικών τους εισφορών και όχι και των λοιπών δαπανών τους.

Επισημαίνεται επίσης, ότι γενικώς, ως προς τα εισοδήματα του 2016, θα αφαιρεθούν οι ασφαλιστικές εισφορές όπως έχουν καταβληθεί σύμφωνα με το προηγούμενο καθεστώς, πριν από τον Ν 4387/2016.

Συνεπώς, το 2017, η εκκαθάριση των δηλώσεων των ασκούντων επιχειρηματική δραστηριότητα ελεύθερων επαγγελματιών, θα γίνει με την (κοινή) κλίμακα των μισθωτών - συνταξιούχων του άρθρου 15, χωρίς όμως να δικαιούνται το αφορολόγητο (μείωση του φόρου).

Εννοείται ότι οι ως άνω φορολογούμενοι εξακολουθούν να επιβαρύνονται με τέλος επιτηδεύματος 650 ευρώ ( άρθρο 31, Ν 3986/2011) και ειδική εισφορά αλληλεγγύης, η τελευταία με κλίμακα από 2,2% έως και 10%, (άρθρο 43^Α ΚΦΕ, Ν 4172/2013) για εισοδήματα που υπερβαίνουν τις 12.000 ευρώ.

Τα εισοδήματα του 2015 είχαν φορολογηθεί με κλίμακα δύο συντελεστών (26% μέχρι 50.000 ευρώ και 33% για το υπερβάλλον ποσό εισοδήματος).

Έστω ασκών επιχειρηματική δραστηριότητα με ακαθάριστα έσοδα 50.000 ευρώ και δαπάνες που εκπίπτουν συμπεριλαμβανομένων των ασφαλιστικών εισφορών συνολικού ποσού 15.000 ευρώ. Υποθέτουμε ότι δεν έχουμε λογιστικές διαφορές, άρα το φορολογητέο εισόδημά του είναι 35.000 ευρώ. Ο φόρος που προκύπτει είναι:

Η Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης, θα υπολογιστεί ως εξής:

Συνολική επιβάρυνση, μαζί με το τέλος επιτηδεύματος:

                           9.150,00 + 1.001,00 + 650,00 = 10.801,00

Το 2015 η επιβάρυνση ήταν:

[35.000,00 χ 26% = 9.100,00] + [35.000,00 χ 2% = 700,00] + 650,00 = 10.450,00

Διαφορά 351 ευρώ. Το όριο «ασφαλείας» του εισοδήματος είναι περίπου οι 32.000 ευρώ. Μέχρι το ύψος αυτό θα υπάρξουν ελαφρύνσεις, σε σχέση με το 2015, ενώ για μεγαλύτερο εισόδημα του ως άνω ορίου, θα προκύψουν επιβαρύνσεις. Σε φορολογητέο εισόδημα πχ 20.000 ευρώ, προκύπτει ελάφρυνση 764 ευρώ (σε σχέση με το 2015), ενώ για φορολογητέο εισόδημα 40.000 ευρώ, προκύπτει επιβάρυνση 1.126 ευρώ.

Ωστόσο, ένα μέρος των ελαφρύνσεων θα «χαθεί», λόγω της επιβάρυνσης που θα προκαλέσει ο υπολογισμός της προκαταβολής φόρου εισοδήματος με συντελεστή αυξημένο από 75% σε 100% επί του κύριου φόρου (άρθρο 69 του ΚΦΕ).

Τυχόν παρακρατήσεις φόρου στην πηγή, «βοηθούν» στο υπολογισμό μειωμένης προκαταβολής, αναλόγως δε με το ύψος των παρακρατήσεων, ενδέχεται να μην προκύπτει προκαταβολή φόρου.

Νίκος Σγουρινάκης

n_sgourinakis@hotmail.com