Έκδοση παραστατικών από ελαιοτριβείο

Ελαιουργείο για την έκθλιψη ελαιοκάρπου αγρότη ειδικού καθεστώτος αμείβεται σε είδος. Η καθαρή αξία της (εις είδος) αμοιβής καταχωρείται στα έσοδα με το αναλογούν ΦΠΑ. Ταυτόχρονα η καθαρή αξία καταχωρείται και στην στήλη των αγορών. Το ΦΠΑ δεν καταχωρείται. Είναι σωστή η διαδικασία αυτή? Όταν το ελαιουργείο πωλήσει το λάδι αυτό θα επιβαρυνθεί εκ νέου το ΦΠΑ? Παραγωγοί που δεν ανήκουν ούτε στο ειδικό ούτε στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ το ελαιουργείο πρέπει να ακολουθήσει την ίδια διαδικασία ?

ΑΠΑΝΤΗΣΗ:

Στην περίπτωση που το εκθλιπτικό δικαίωμα του ελαιοτριβείου καταβάλλεται σε είδος το σχετικό τιμολόγιο για την παροχής της υπηρεσίας προς τον παραγωγό θα πρέπει να περιλαμβάνει την αξία της ποσότητας που παραδίδεται στον εκμεταλλευτή του ελαιοτριβείου, αποτιμημένη σε χρήμα βάσει των διατάξεων της περ. γ, της παρ. 2, του άρθρου 19, του ΦΠΑ. Επί της αξίας αυτής θα υπολογισθεί ΦΠΑ με συντελεστή 23% καθώς πρόκειται για παροχή υπηρεσίας. Η αμοιβή που λαμβάνει το ελαιοτριβείο καταχωρίζεται στα έσοδα.

Ωστόσο, διαφορετική είναι η περίπτωση αγοράς των αγροτικών αγαθών (ελαιοκάρπου) από το ελαιοτριβείο με σκοπό την παραγωγή ελαιόλαδου και εν συνεχεία την πώληση του συνόλου ή μέρους αυτού προς τον παραγωγό ή προς τρίτα πρόσωπα. Στην προκειμένη περίπτωση ο εκμεταλλευτής θα πρέπει να εκδώσει τιμολόγιο (αγοράς) προς τον παραγωγό εφόσον ο τελευταίος υπάγεται στο ειδικό καθεστώς ΦΠΑ των αγροτών και στη συνέχεια τιμολόγιο πώλησης προς τον ίδιο για την ποσότητα ελαιόλαδου που του επιστρέφεται. Η διαφορά μεταξύ της τιμής αγοράς του ελαιοκάρπου και της τιμής πώλησης του ελαιόλαδου είναι η αμοιβή (κέρδος) του ελαιοτριβείου. Συνεπώς, βλέπουμε ότι ο εκμεταλλευτής ελαιοτριβείου ανάλογα με τις εμπορικές του συμφωνίες μπορεί είτε να παρέχει υπηρεσίες, είτε να πραγματοποιεί πωλήσεις αγαθών. Σε κάθε περίπτωση όμως οι εν λόγω συναλλαγές επιβαρύνονται με τον αναλογούν ΦΠΑ (23% για υπηρεσίες και 13% για αγαθά), με εξαίρεση την περίπτωση της αγοράς καρπών από αγρότες του ειδικού καθεστώτος όπου δεν επιβάλλεται ΦΠΑ, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 41 του ΦΠΑ.

Στην τελευταία αυτή περίπτωση (και μόνο) η κανονική αξία (βλ. παρ. 2, άρθρου 19) θα καταχωρισθεί στο σκέλος των εξόδων, στη στήλη των αγορών Ά υλών, άνευ ΦΠΑ, δηλαδή, μόνο με την καθαρή αξία της αγοράς. Επιπλέον, το τιμολόγιο πώλησης του ελαιοτριβείου θα καταχωρισθεί ως έσοδο από πώληση προϊόντων με ΦΠΑ (13%).

Τέλος, για τους παραγωγούς ιδιώτες, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 10, του άρθρου 8, του Ν 4308/2014, το ελαιοτριβείο υποχρεούται σε έκδοση του σχετικού τιμολογίου (αγοράς) για την τεκμηρίωση και αναγνώριση της συναλλαγής, όπως ακριβώς και με τους αγρότες του ειδικού καθεστώτος.