Μεταφορά προκαταβολής φόρου σε ζημιές, σε διακοπή Εργασιών ΕΠΕ
Ο Ισολογισμός μιας ΕΠΕ εμφανίζει στο ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ προκαταβολή φόρου εισοδήματος 3.500 και χρηματικά διαθέσιμα 6.500 (=10.000), ενώ στο ΠΑΘΗΤΙΚΟ εταιρικό κεφάλαιο 18.000 και ζημιές σε νέο 8.000 (=10.000). Η ΕΠΕ επιθυμεί άμεσα την διακοπή των εργασιών της, με υποβολή τελικού ισολογισμού εκκαθάρισης. Λαμβάνοντας υπόψη ότι οι δύο τελευταίες χρήσεις 2010 και 2011, ήταν ζημιογόνες, ερωτάται αν έχει δικαίωμα την μη δυνάμενη να συμψηφιστεί προκαταβολή φόρου εισοδήματος οικ. έτους 2010 (χρήση 2009), ως άνω, να την μεταφέρει σε έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα (ζημιές), ώστε ο τελικός ισολογισμός εκκαθάρισης να μην περιέχει απαιτήσεις υποχρεώσεις και να προχωρήσει σε διακοπή εργασιών. Σημειώνεται ότι η προκαταβολή εμφανίζεται στην πρώτη σελίδα της φορολογικής δήλωσης οικ. έτους 2011 (χρήση 2010), ως πιστωτικό υπόλοιπο προς επιστροφή.
Σε περίπτωση που έχει αυτή την δυνατότητα υπάρχει υποχρέωση ενημέρωσης της ΔΟΥ σχετικά με την διαγραφή της προκαταβολής του φόρου εισοδήματος από τα βιβλία της ΕΠΕ;
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Σύμφωνα με το άρθρο 4, παράγραφος 1, αλλά και το άρθρο 105, παράγραφος 15 του ΚΦΕ (Ν. 2238/1994), ο φόρος εισοδήματος δεν αναγνωρίζεται προς έκπτωση, προκειμένου να προσδιορισθεί το καθαρό λογιστικό αποτέλεσμα της οικονομικής μονάδας. Περαιτέρω, βάσει των άρθρων 52 και 111 (νομικά πρόσωπα), του ως άνω Κώδικα, βεβαιώνεται ποσό προκαταβολής φόρου, με την εφαρμογή συγκεκριμένου ποσοστού, επί του φόρου που αναλογεί στα εισοδήματα της διαχειριστικής περιόδου που έληξε. Σε περίπτωση δε που δεν προκύπτει κύριος (ή κύριος και συμπληρωματικός) φόρος, επειδή το αποτέλεσμα, μετά την διαδικασία της φορολογικής αναμόρφωσης, είναι αρνητικό, δεν βεβαιώνεται ποσό προκαταβολής φόρου. Προϋπόθεση, συνεπώς, του υπολογισμού προκαταβολής φόρου, είναι η ύπαρξη φόρου εισοδήματος που είναι και η βάση προσδιορισμού της.
Από τα παραπάνω, προκύπτει το συμπέρασμα ότι η προκαταβολή φόρου εισοδήματος (έναντι του φόρου του επόμενου έτους), δεν μπορεί να αποτελέσει δαπάνη εκπεστέα από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης, δεδομένου ότι συνιστά φόρο εισοδήματος, ο οποίος κατά ρητή διατύπωση του νόμου δεν αναγνωρίζεται για έκπτωση.
Από τα δεδομένα του ερωτήματος συνάγεται ότι η προκαταβολή των 3.500 υπολογίσθηκε επί του κύριου φόρου της διαχειριστικής χρήσης, που έληξε το 2009, έναντι του φόρου της επόμενης χρήσης, δηλαδή του 2010. Η χρήση όμως αυτή (2010) ήταν ζημιογόνος, με αποτέλεσμα η φορολογική δήλωση που υποβλήθηκε τον Μάιο του 2011 να εμφανίζει την απαίτηση κατά του Ελληνικού Δημοσίου στη θέση 703: «πιστωτικό υπόλοιπο για επιστροφή», του εντύπου Φ 01 010. Η ΕΠΕ, είχε την δυνατότητα υποβολής αιτήματος για την επιστροφή του ποσού αυτού της προκαταβολής (κατάθεση σε λογαριασμό όψης της εταιρείας). Αυτό δεν έγινε και εφόσον η επόμενη χρήση (2011) είναι επίσης ζημιογόνος, το αίτημα της επιστροφής μπορεί να υποβληθεί αμέσως μετά το κλείσιμο και την σύνταξη της φορολογικής δήλωσης οικ. έτους 2012. Εξάλλου, αφού υπάρχει πρόθεση (ή απόφαση) για τη λύση της εταιρείας, θα πρέπει να υποβληθεί δήλωση και για την περίοδο από 1/1/2012 μέχρι την ημερομηνία έναρξης της εκκαθάρισης, αλλά και για την περίοδο της εκκαθάρισης (εκτός αν συμπέσουν).
Κατά την γνώμη μας, δεν εμποδίζεται η λύση της ΕΠΕ, εξ αιτίας της υφιστάμενης προκαταβολής. Ως απαίτηση κατά του Ελληνικού Δημοσίου θα μεταφερθεί σε δοσοληπτικούς λογαριασμούς των εταίρων. Είναι σκόπιμο να σημειώσουμε ότι η εταιρεία θα αναμένει και τον σχετικό φορολογικό έλεγχο των χρήσεων που δεν έχουν ελεγχθεί, οπότε υπόχρεοι σε τυχόν φόρους που θα προκύψουν κατά το στάδιο αυτό, είναι οι εταίροι.
5.4.2012