Παραγραφή καταλογισμού προστίμων

Αγρότης του ειδικού καθεστώτος έλαβε επιστροφή ΦΠΑ εντός του έτους 2006 για τιμολόγια που εκδόθηκαν στο έτος 2005. Μετά από σχετικό έλεγχο που έγινε στην συνέχεια, διαπιστώθηκε ότι τα ανωτέρω στοιχεία (δελτία αποστολής και τιμολόγια) αγοράς αγροτικών προιόντων  κρίθηκαν ως εικονικά. Ποιες είναι οι συνέπειες;

 

ΑΠΑΝΤΗΣΗ
 

Όπως είναι γνωστό οι αγρότες της παρ.1 του άρθρου 41 του Ν 2859/2000 (Κ. ΦΠΑ) υπάγονται σε ειδικό καθεστώς για την παράδοση αγροτικών προιόντων της παραγωγής τους ή για την παροχή υπηρεσιών, δικαιούνται δε επιστροφής  του ΦΠΑ  (Πολ.41/88) που επιβάρυνε τις αγορές αγαθών ή τη λήψη υπηρεσιών, με την εφαρμογή κατ αποκοπή  συντελεστή στην αξία των παραδιδόμενων προϊόντων (ακαθάριστα έσοδα) . Ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνονται αυτά που προκύπτουν από τα σχετικά παραστατικά στοιχεία (τιμολόγια) που εκδίδουν προς τον πωλητή αγρότη , ο αγοραστής των αγροτικών προιόντων ή ο λήπτης των αγροτικών υπηρεσιών, οι οποίοι πρέπει να είναι υποκείμενοι στον φόρο. 
 

Περαιτέρω με την παράγραφο 12.β  του άρθρου 27 του ν.3943/2011 (ΦΕΚ 66/Α/31.3.2011) και την εφαρμογή της εγκυκλίου Πολ.1051/2011 ορίζεται ότι δεν αναζητούνται από το Δημόσιο επιστροφές ΦΠΑ που έχουν καταβληθεί σε αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41, οι οποίες αφορούν επιδοτήσεις. Αυτό σημαίνει ότι στην περίπτωση που από το φορολογικό έλεγχο προκύπτει ότι σε αιτήσεις επιστροφής ΦΠΑ που υποβλήθηκαν στο παρελθόν, στην αξία των αγροτικών προϊόντων είχαν συμπεριληφθεί και τα ποσά των επιδοτήσεων που είχαν εισπραχθεί από τους αγρότες, και οι αρμόδιες Δ.Ο.Υ. πραγματοποίησαν επιστροφή ΦΠΑ και επί των ποσών των επιδοτήσεων, η εν λόγω επιστροφή θεωρείται οριστική και δεν καταλογίζεται στους αγρότες το ποσό ΦΠΑ που έχει επιστραφεί επί των επιδοτήσεων.Σημειώνεται ότι το εν λόγω πρόβλημα υφίσταται για αιτήσεις επιστροφής που έχουν υποβληθεί για χρήσεις μέχρι και το έτος 2005, δεδομένου ότι έκτοτε,  με την εφαρμογή της νέας Κοινοτικής Αγροτικής Πολιτικής οι επιδοτήσεις έχουν πλήρως αποσυνδεθεί από την αγροτική παραγωγή και καταβάλλονται απευθείας στους αγρότες ως οικονομική ενίσχυση.
 

Επισημαίνεται ότι τα ανωτέρω αφορούν τις νόμιμες επιδοτήσεις που έχουν πράγματι καταβληθεί στους αγρότες. Στην περίπτωση που από τον έλεγχο αποδεικνύεται ότι έχει πραγματοποιηθεί επιστροφή με βάση πλαστά ή εικονικά φορολογικά στοιχεία τα ποσά που επεστράφησαν καταλογίζονται στους αγρότες ή σε οποιαδήποτε πρόσωπα έλαβαν τις εν λόγω επιστροφές και επιβάλλονται οι προβλεπόμενες κυρώσεις .
 

Σύμφωνα με το έγγραφο 11001365/549/0015/6-10-2008  « Η έκδοση πλαστών ή εικονικών φορολογικών στοιχείων,  η λήψη εικονικών και η νόθευση αυτών , συνιστά ιδιάζουσα φορολογική  παράβαση και επισύρει πρόστιμο ίσο με το διπλάσιο της αξίας κάθε στοιχείου, μη συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ εφόσον αυτή είναι μεγαλύτερη των των (880) ευρώ (παρ.10 περ.β΄του άρθρου 5 του Ν.2523/1997, το ανωτέρω ποσό  ανήλθε σε (1.200) ευρώ με την κωδικοποίηση του Νόμου αυτού από τον Ν.3384/2010)». Σε αντίθετη περίπτωση θεωρείται ιδιαίτερη κατηγορία αυτοτελούς παράβασης και επιβάλλεται το πρόστιμο κατ΄εφαρμογή των διατάξεων 8 και 9 του άρθρου 5 του  ιδίου Νόμου (δηλαδή  αυτοτελείς παραβάσεις , για τις οποίες εφαρμόζεται η Βάση Υπολογισμού Νο 1, ο δε συντελεστής βαρύτητας έχει αριθμητική τιμή 1, εφόσον δεν ορίζεται διαφορετικά). Επιπλέον, έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση ότι, εφόσον η νόθευση τιμολογίων αγοράς αγροτικών προιόντων από αγρότη του ειδικού καθεστώτος προκειμένου να τύχει επιστροφής του ΦΠΑ, έλαβε χώρα αποδεδειγμένα σε χρόνο μεταγενέστερο της έκδοσης των εν λόγω στοιχείων, ως προς το επιβλητέο πρόστιμο έχουν εφαρμογή οι διατάξεις παρ.10 περ.β΄του άρθρου 5 του Ν.2523/1997.
 

Όσο αφορά  το θέμα της παραγραφής ως προς τον ΦΠΑ της κοινοποίησης πράξεων (φύλλα ελέγχου, πράξεις επιβολής φόρου), αυτή είναι πενταετής. Ωστόσο,  με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 18 του ν.4002/2011 προβλέπεται ότι οι προθεσμίες παραγραφής ελέγχου ή πράξεων επιβολής παρατείνονται μέχρι την 31.12.2012. Η ανωτέρω παράταση καταλαμβάνει τις κάθε είδους προθεσμίες που λήγουν την 31.12.2011, όπως υποθέσεις χρήσεων 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, και 2005, υποθέσεις με πλαστά ή εικονικά ή νοθευμένα φορολογικά στοιχεία (Πολ. 1198/21-9-2011)

6.3.2012