Παροχή υπηρεσιών σε πρεσβεία
Επιχείρηση που τηρεί βιβλία Β΄ κατηγορίας εξέδωσε ΤΠΥ προς την Πρεσβεία Πολωνίας λόγω της συμφωνημένης αμοιβής για την παραχώρηση χρήσης χώρου (καθαρή αμοιβή πλέον ΦΠΑ). Εν συνεχεία μας χορηγείται βεβαίωση απαλλαγής για το συγκεκριμένο Τιμολόγιο σφραγισμένη και υπογεγραμμένη από το Υπουργείο Εξωτερικών, τι ενέργειες χρειάζεται να γίνουν προκειμένου ο δικαιούχος να τύχει απαλλαγής του ΦΠΑ.
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Ο συγκεκριμένος συναλλασσόμενος, ήτοι η πρεσβεία της Πολωνίας, υπάγεται στις απαλλακτικές διατάξεις της περ. στ΄ , της παρ. 1, του άρθρου 27 του ΦΠΑ. Οδηγίες για την εφαρμογή των ανωτέρω διατάξεων έχουν δοθεί με την Πολ. 1097/2007. Σύμφωνα με τα οριζόμενα στη σχετική απόφαση:
«για την χορήγηση της απαλλαγής από το φόρο προστιθέμενης αξίας, τα δικαιούχα αυτής πρόσωπα, πριν από την αγορά αγαθών ή τη λήψη υπηρεσιών, από υποκείμενους στο φόρο εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας, υποχρεούνται να ζητούν την έγκριση έκδοσης της ΚΑΡΤΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΦΠΑ καθώς και του ΔΕΛΤΙΟΥ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΦΠΑ, από την αρμόδια Υπηρεσία του Υπουργείου Εξωτερικών (Δ/νση Εθιμοτυπίας), προσκομίζοντας σε αυτή, συμπληρωμένο το έντυπο «ΑΙΤΗΣΗ ΓΙΑ ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ».
2. Οι κάτοχοι της ΚΑΡΤΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΦΠΑ καθώς και του ΔΕΛΤΙΟΥ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΦΠΑ, υποχρεούνται κατά την αγορά αγαθών ή τη λήψη υπηρεσιών:
α) να επιδεικνύουν την ΚΑΡΤΑ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΦΠΑ, και
β) να παραδίδουν, στον πωλητή των αγαθών ή στον παρέχοντα τις υπηρεσίες, το ένα (1) αντίτυπο του ΔΕΛΤΙΟΥ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΦΠΑ κατάλληλα συμπληρωμένο.
3. Ο πωλητής των αγαθών ή ο παρέχων τις υπηρεσίες:
Εκδίδει το προβλεπόμενο, κατά περίπτωση, από τις διατάξεις του ΚΒΣ, φορολογικό παραστατικό , χωρίς ΦΠΑ, αναγράφοντας σ΄ αυτό την ένδειξη «ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΠΟ ΤΟ ΦΠΑ σε εφαρμογή του άρθρου 27 του Κώδικα ΦΠΑ (N. 2859/2000, όπως ισχύει), με βάση την ΚΥΑ αριθ........................».
Στο εν λόγω φορολογικό παραστατικό αναγράφονται επίσης, εκτός από τα στοιχεία του δικαιούχου απαλλαγής προσώπου, και τα στοιχεία της ΚΑΡΤΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΦΠΑ και επισυνάπτεται στο στέλεχος αυτού, αντίτυπο του ΔΕΛΤΙΟΥ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΦΠΑ, αφού ελεγχθεί το αναγραφόμενο ελάχιστο ή μηδενικό όριο ή η προέγκριση της αρμόδιας Διεύθυνσης του Υπουργείου Εξωτερικών, κατά περίπτωση.»
Επιπλέον στην εν λόγω απόφαση αναφέρεται ότι:
«Φόρος που καταλογίζεται στα πρόσωπα αυτά, από προμηθευτές αγαθών ή παρέχοντες υπηρεσίες, λόγω μη τήρησης της εν λόγω διαδικασίας απαλλαγής, καταβάλλεται και δεν επιστρέφεται από το Ελληνικό Δημόσιο.»
Από τα παραπάνω προκύπτει ότι αν δεν τηρηθούν οι προϋποθέσεις της διαδικασίας απαλλαγής από τον δικαιούχο της απαλλαγής - Πρεσβεία, ο υποκείμενος στον φόρο υποχρεούται να εκδώσει το σχετικό τιμολόγιο για τις υπηρεσίες που παρέχει, υπολογίζοντας σε αυτό και τον αναλογούντα ΦΠΑ. Ωστόσο, αν εκ παραδρομής υπολογισθεί ΦΠΑ στο φορολογικό στοιχείο του παρέχοντος τις υπηρεσίες, βάσει των διατάξεων της παρ. 13, του άρθρου 12 του ΚΒΣ, για την ακύρωση του αρχικού παραστατικού απαιτείται η έκδοση πιστωτικού τιμολογίου και η έκδοση νέου ΤΠΥ (χωρίς ΦΠΑ) βάσει των όσων ορίζονται στην Πολ. 1097/2007. Είναι δε σκόπιμο στο πιστωτικό στοιχείο να αναγράφεται εκτός από τον αριθμό του αρχικού ΤΠΥ, ο λόγος της ακύρωσης λ.χ.: «Ακύρωση ΤΠΥ υπ. αριθμ.... λόγω απαλλαγής ΦΠΑ του αντισυμβαλλόμενου βάσει των διατάξεων του άρθρου 27 του Ν 2859/2000.»
Σημειώνεται δε, τέλος, ότι η σύνταξη των δηλώσεων του ΦΠΑ θα γίνει βάσει των αντίστοιχων εγγραφών που θα προκύψουν από την καταχώριση των ανωτέρω φορολογικών στοιχείων (αρχικό ΤΠΥ, πιστωτικό ΤΠΥ και τέλος «νέο» ΤΠΥ) στα βιβλία της επιχείρησης.
4.1.2012