Στις συχνές ερωτήσεις της ΓΓΠΣ αναφέρεται ότι : ''ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΥΠΟΧΡΕΟΥΝΤΑΙ ΝΑ ΚΑΝΟΥΝ ΟΣΟΙ ΕΧΟΥΝ ΔΑΠΑΝΕΣ ΠΟΥ ΚΑΤΑ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 31 ΤΟΥ ΚΦΕ ΔΕΝ ΑΝΑΓΝΩΡΙΖΟΝΤΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ''. Παρακαλώ να διευκρινίσετε :
1) Αν λέγοντας ''ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ'' αναφέρονται στον πίνακα Ι (ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ) μόνο, ή μήπως συμπεριλαμβάνουν και τους πίνακες ΙΙ (ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΑΣ), ΙΙΙ (ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΚΙΝΗΤΗΣ ΤΗΛΕΦΩΝΙΑΣ) και IV (ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ
ΑΠΟΔΟΘΕΝΤΩΝ ΚΑΙ ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΩΝ ΦΟΡΩΝ ΕΙΣΟΔ. ΚΑΙ ΕΜΜΕΣΩΝ ΦΟΡΩΝ.
2 ) Ποιες επιχειρήσεις τελικά απαλλάσσονται από την υποβολή των καταστάσεων αυτών.
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Όπως έχουμε πολλές φορές επισημάνει στην αρθρογραφία μας μέσω του περιοδικού, είναι προφανές ότι υπάρχει μία αδυναμία των υπηρεσιών του Υπ. Οικονομικών τον τελευταίο 1-1,5 χρόνο, όσον αφορά την έγκαιρη έκδοση Υ.Α. και εγκυκλίων σχετικά με την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή νέων νομοθετικών ρυθμίσεων. Η πιο κλασική περίπτωση τέτοιας αδυναμίας έκδοσης διευκρινιστικής ΠΟΛ. είναι αυτή της «Κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης και Κατάστασης αποδοθέντων και οφειλόμενων φόρων». Είναι χαρακτηριστικό ότι ακόμη και το χειρόγραφο έντυπο υποβολής της ανωτέρω δήλωσης δεν κοινοποιήθηκε με κάποια ΠΟΛ. όπως συμβαίνει με όλα τα έντυπα, αλλά απλώς παρουσιάστηκε μέσω ανακοίνωσης του Γραφείου Τύπου του Υπ. Οικονομικών. Κατόπιν των παραπάνω όπως καταλαβαίνετε το μόνο που μπορούμε να κάνουμε είναι να παραμείνουμε στο γράμμα του Νόμου και εν προκειμένω, στα αναφερόμενα στην παρ. 9, του άρθρου 17 του Ν.3842/2010, δηλαδή των αρχικών διατάξεων για τις συγκεκριμένες υποχρεώσεις.
Σύμφωνα με αυτήν, ο λογιστής φοροτεχνικός είναι υπεύθυνος και «για την ορθή φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται και τις οποίες παραθέτει αναλυτικά σε κατάσταση που συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Το περιεχόμενο της κατάστασης αυτής υπόκειται σε έλεγχο σύμφωνα με το άρθρο 66 του Κ.Φ.Ε.. Τέλος, με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος δηλώνεται ότι κατά τη διαρρεύσασα διαχειριστική περίοδο έχουν υποβληθεί ορθά όλες οι δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων».
Με την παρουσίαση του εντύπου που προαναφέραμε προέκυψε ότι η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης και η δήλωση απόδοσης των οφειλόμενων φόρων περιλαμβάνονται σε ενιαίο έντυπο και αντίστοιχα η εφαρμογή ηλεκτρονικής υποβολής των παραπάνω καταστάσεων, είναι ενιαία. Κατά συνέπεια για επιχειρήσεις που εμπίπτουν σε μία από τις παραπάνω περιπτώσεις δηλαδή:
α) να έχουν πραγματοποιήσει φορολογική αναμόρφωση των κερδών τους ή
β) να έχουν υποχρέωση απόδοσης οποιουδήποτε φόρου, υφίσταται υποχρέωση υποβολής της παραπάνω κατάστασης.
Καθώς στους αποδοθέντες ή οφειλόμενους φόρους περιλαμβάνεται και ο ΦΠΑ είναι προφανές ότι η υποχρέωση υποβολής της ανωτέρω κατάστασης ισχύει για όλες σχεδόν τις επιχειρήσεις και επιτηδευματίες, που υπάγονται στον φόρο.
Δεν έχει διευκρινιστεί και είναι απολύτως ασαφές στον νόμο, εάν απαιτείται και η υποβολή μηδενικής κατάστασης από επιτηδευματίες που απαλλάσσονται του ΦΠΑ, ή δεν έχουν υποχρέωση απόδοσης οποιουδήποτε άλλου φόρου και, παράλληλα, δεν έχουν προβεί σε φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων τους.
24.11.2011