Σε ενδοκοινοτική λήψη υπηρεσιών (τηλ/νιακές υπηρεσίες- υπηρεσίες εκπαίδευσης στην Ελλάδα και στην Ευρώπη) από υποκείμενο στο φόρο με εγγραφή και του πωλητή και αγοραστή στο VIES, ενώ έχουν τηρηθεί όλες οι διαδικασίες, δηλαδή έχει περιληφθεί στην περιοδική ΦΠΑ στον κωδικό 343, έχει γίνει ανακεφαλαιωτικός πίνακας αποκτήσεων και λήψεων υπηρεσιών, αλλά δεν έχει γίνει η χρεοπίστωση του ΦΠΑ στους κωδικούς 303-333. Τι γίνεται στην περίπτωση αυτή;
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Σύμφωνα με τον γενικό κανόνα της παρ.2, του άρθρου 14 του κώδικα ΦΠΑ εφόσον οι υπηρεσίες παρέχονται σε υποκείμενο στο φόρο εγκατεστημένο στην Ελλάδα, τόπος φορολογίας θεωρείται η Ελλάδα και υπόχρεος στο φόρο καθίσταται ο λήπτης της υπηρεσίας. Προκειμένου να αποδώσει τον αναλογούντα φόρο στο Ελληνικό Δημόσιο πρέπει να περιλάβει την αξία της ληφθείσας υπηρεσίας στις εκροές της φορολογικής περιόδου, δηλαδή στον κωδικό 303 (και 333 για το ποσό του ΦΠΑ) της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ. Ταυτόχρονα ωστόσο ασκεί και το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ της εισροής που διενεργεί. Έτσι οφείλει στην ίδια περιοδική δήλωση, το ίδιο ποσό να περιλάβει και στον κωδικό 353 (και αντίστοιχα τον ΦΠΑ στον κωδικό 373). Παρόλο που το τελικό αποτέλεσμα (χρεωστικό ή πιστωτικό) της περιοδικής δήλωσης δεν αλλάζει, η μη αναγραφή των σχετικών ποσών στους παραπάνω κωδικούς καθιστά αυτή λανθασμένη και εφόσον δεν έχουν αναγραφεί σε ήδη υποβληθείσα περιοδική δήλωση, θα πρέπει ο υπόχρεος να υποβάλλει τροποποιητική δήλωση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. Σημειώνεται ότι το ποσό της εν λόγω συναλλαγής θα αναγραφεί και στον κωδικό 344 της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ. Επισημαίνεται ότι στην τροποποιητική δήλωση θα συμπεριληφθούν όλα τα δεδομένα της αρχικής, με την προσθήκη των παραλειφθέντων ποσών της ενδοκοινοτικής λήψης υπηρεσιών (εκροές εισροές). Αν με την αρχική είχε καταβληθεί ποσό φόρου (ήταν δηλαδή χρεωστική), αυτό θα αναγραφεί στον κωδικό 403, ώστε να προστεθεί στα ποσά του φόρου των εισροών.
Από τη διατύπωση του ερωτήματος συνάγεται το συμπέρασμα ότι οι υπηρεσίες εκπαίδευσης στις οποίες αναφέρεστε, δεν εμπίπτουν στις περιπτώσεις που απαλλάσσονται του ΦΠΑ βάσει της περ.ιβ, της παρ.1 του άρθρου 22 του κώδικα ΦΠΑ. Σε περίπτωση που απαλλάσσονταν, οι σχετικές συναλλαγές δεν θα περιλαμβάνονταν στην περιοδική δήλωση. Επίσης δεν θα περιλαμβάνονταν στον ανακεφαλαιωτικό πίνακα ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και λήψεων υπηρεσιών, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παρ.5β,του άρθρου 36 του κώδικα ΦΠΑ.
24.10.2011