Ανέλαβα την τήρηση ατομικής επιχείρησης με Βιβλία Β΄ κατηγορίας και θέλω να ρωτήσω οι πωλήσεις εφημερίδων - τσιγάρων - καρτών που καταχωρούνται και πώς λειτουργούν; Πρέπει να κάνω pro-rata;
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Σχετικά με το ερώτημα που μας αποστείλατε σας παρακαλούμε να ανατρέξετε σε παλαιότερη απάντηση ακολουθώντας τον παρακάτω ηλεκτρονικό σύνδεσμο:
Ακαθάριστα έσοδα περιπτέρου
Για πληρέστερη κατανόηση παραθέτουμε και τα ακόλουθα σημεία:
1) Πωλήσεις τηλεκαρτών, εισιτηρίων, εφημερίδων
α) Στο τηρούμενο βιβλίο Εσόδων - Εξόδων καταχωρίζεται η αξία των πωλούμενων εφημερίδων και περιοδικών σε ιδιαίτερη στήλη ως «Πωλήσεις αγαθών για λογαριασμό τρίτου» και σε ιδιαίτερη στήλη η προμήθεια τους - έσοδο, βάσει της λαμβανόμενης εκκαθάρισης (ΠΟΛ 1091/2010).
β) Η προμήθεια - έσοδο θα λαμβάνεται υπόψη στον λογιστικό προσδιορισμό του αποτελέσματος, ενώ η καταχώριση των πωλήσεων, που θα γίνεται με το ημερήσιο Ζ της ταμειακής μηχανής θα έχει πληροφοριακό χαρακτήρα.
γ) Σημειώνουμε ότι οι επιχειρήσεις (υποκείμενοι) που μεσολαβούν στη διάθεση των εφημερίδων και περιοδικών στο κοινό δεν επιβαρύνουν με ΦΠΑ την παράδοσή τους (ο αναλογών ΦΠΑ αποδίδεται από τις εκδοτικές επιχειρήσεις, άρα κατά την έκδοση των ΑΛΠ, οι εφημερίδες - περιοδικά εντάσσονται σε συντελεστή ΦΠΑ 0%) και κατά συνέπεια οι προμήθειες αυτών δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ. Ωστόσο, έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών που επιβαρύνει τα γενικά τους έξοδα και τα αγαθά επένδυσής τους (ΠΟΛ 1100/2010) και συνεπώς, βάσει του δεύτερου εδαφίου, της παραγράφου 8, του άρθρου 19, του Κ.ΦΠΑ, δεν θα συμμετέχουν πλέον στο κλάσμα της pro-rata.
2) Πωλήσεις τσιγάρων
α) Για τα βιομηχανοποιημένα καπνά, όπως αυτά ορίζονται στο άρθρο 94 του Ν.2960/2001 (Τελωνειακός Κώδικας και επιβολή Ειδικού Φόρου Κατανάλωσης), εφαρμόζεται το ειδικό καθεστώς του άρθρου 44 του ΦΠΑ.
β) Οι πρατηριούχοι και οι λιανοπωλητές, υποχρεούνται να καταχωρίζουν τις αγορές των βιομηχανοποιημένων καπνών σε ιδιαίτερη στήλη των βιβλίων τους, χωρίς να διαχωρίζουν την αξία από τον ΦΠΑ.
γ) Τα ακαθάριστα έσοδα που προέρχονται από τις πωλήσεις αυτών των προϊόντων, οι ως άνω επιτηδευματίες θεωρείται ότι ασκούν απαλλασσόμενη από τον ΦΠΑ δραστηριότητα, για την οποία δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου. Συνεπώς, για τις πωλήσεις των προϊόντων αυτών, οι ως άνω επιτηδευματίες δεν έχουν την υποχρέωση να υποβάλλουν περιοδική ή εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ. Αν όμως, αποκτούν έσοδα και από άλλες φορολογητέες δραστηριότητες (όπως στην περίπτωση της επιχείρησης που αναφέρετε), τότε το ποσό του κύκλου εργασιών που προέρχεται από τις πωλήσεις καπνοβιομηχανικών προϊόντων, προστίθεται στον παρανομαστή του κλάσματος, που ορίζεται στο άρθρο 31 του Κώδικα ΦΠΑ, για τις ανάγκες της αναλογικής έκπτωσης του φόρου (pro-rata).
30.9.2011