ΦΠΑ υπηρεσιών τεχνικών συμβούλων

Επιχείρηση παροχής τεχνικών συμβουλών και συντήρησης αεροσκαφών (εκτός επισκευών) με έδρα την Ελλάδα παρέχει υπηρεσίες σε επαγγελματίες ή ιδιώτες εντός ή εκτός Ελλάδος. Ποιες είναι οι υποχρεώσεις της ως προς τον ΦΠΑ σε κάθε περίπτωση;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

Για όλες τις υπηρεσίες που παρέχονται σε επιχειρήσεις, επιτηδευματίες και γενικά πρόσωπα υποκείμενα στο φόρο, ανεξάρτητα από τον τόπο στον οποίο αυτές εκτελούνται, ισχύει ο γενικός κανόνας της παρ.2 του άρθρου 14 του κώδικα ΦΠΑ, εφόσον για το είδος της υπηρεσίας,  δεν προβλέπεται κάποια εξαίρεση. Σύμφωνα με τον γενικό αυτόν κανόνα, τόπος παροχής της υπηρεσίας είναι ο τόπος εγκατάστασης του λήπτη της υπηρεσίας, ο οποίος είναι και υπόχρεος στο φόρο. Στην περίπτωση αυτή η εταιρεία θα εκδώσει τιμολόγιο χωρίς ΦΠΑ ενώ εφόσον ο πελάτης είναι εγκατεστημένος εντός της Ε.Ε. η εταιρεία θα περιλάβει τη σχετική συναλλαγή και στον ανακεφαλαιωτικό πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων και παροχών υπηρεσιών.

Σημειώνεται ότι για την εφαρμογή του άρθρου 14, υποκείμενος στον φόρο ο οποίος ασκεί και δραστηριότητες ή πραγματοποιεί συναλλαγές που δεν θεωρούνται φορολογητέες παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών θεωρείται ως υποκείμενος στον φόρο όσον αφορά όλες τις υπηρεσίες που παρέχονται σε αυτόν. Επίσης μη υποκείμενο στον φόρο νομικό πρόσωπο το οποίο διαθέτει αριθμό μητρώου ΦΠΑ θεωρείται ως υποκείμενος στον φόρο.

Για τις υπηρεσίες που παρέχονται σε ιδιώτες διακρίνουμε τις εξής περιπτώσεις:

1. Υπηρεσίες που εκτελούνται υλικά στην Ελλάδα.

Τόπος παροχής της υπηρεσίας η Ελλάδα, υπόχρεος στο φόρο ο παρέχων την υπηρεσία. Η εταιρεία θα εισπράξει και θα αποδώσει τον ΦΠΑ με τη συνήθη διαδικασία.

2. Υπηρεσίες που εκτελούνται υλικά σε χώρα της Ε.Ε. εκτός Ελλάδας.

Ισχύει κατ’ αρχήν ότι και στην προηγούμενη περίπτωση με εξαίρεση τις πραγματογνωμοσύνες ή εργασίες που αφορούν κινητά ενσώματα αγαθά.

Εάν η παρεχόμενη υπηρεσία εμπίπτει σε αυτή την κατηγορία ο τόπος παροχής της υπηρεσίας  δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι υπηρεσίες αυτές εκτελούνται πράγματι εκτός του εσωτερικού της χώρας. Σημειώνεται ότι σε αυτή την περίπτωση δεδομένου ότι υπόχρεος στο φόρο εξακολουθεί να είναι η εταιρεία σας (λόγω της ιδιότητας του λήπτη της υπηρεσίας) θα πρέπει να διερευνηθούν οι φορολογικές σας υποχρεώσεις όσον αφορά τον ΦΠΑ στη χώρα στην οποία εκτελούνται οι υπηρεσίες αυτές.

3. Υπηρεσίες που εκτελούνται υλικά σε έδαφος τρίτης χώρας.

Ισχύουν τα αναφερόμενα στην περίπτωση 2 με τη διαφορά ότι τόπος παροχής της υπηρεσίας δεν είναι το εσωτερικό της χώρας και στην περίπτωση που αφορά παροχή υπηρεσιών από συμβούλους, μηχανικούς, γραφεία μελετών, και άλλες παρόμοιες υπηρεσίες, καθώς και επεξεργασία δεδομένων και παροχή πληροφοριών.

Σημειώνεται ότι για την τελευταία αυτή περίπτωση σύμφωνα με την παρ. 14 του άρθρου 14 του κώδικα ΦΠΑ θα μπορούσε κατ’ αρχήν να μην θεωρηθεί ως τόπος παροχής της υπηρεσίας η Ελλάδα, ακόμη και αν η υπηρεσία εκτελούταν υλικά εντός αυτής. Ωστόσο με την παρ.15 του ιδίου άρθρου γίνεται δεκτό ότι «με σκοπό την αποφυγή στρεβλώσεων του ανταγωνισμού, για τις υπηρεσίες για τις οποίες ο τόπος παροχής είναι εκτός Κοινότητας σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 2, 12 και 14, ο τόπος είναι το εσωτερικό της χώρας, στην περίπτωση που η χρήση και εκμετάλλευση των υπηρεσιών αυτών πραγματοποιείται στο εσωτερικό της χώρας». Παρ’ όλο που για τον προσδιορισμό των κριτηρίων, με βάση τα οποία θεωρείται ότι για τις υπηρεσίες που καλύπτονται από την παράγραφο 15 η χρήση και εκμετάλλευση πραγματοποιείται στο εσωτερικό της χώρας, προβλέπεται η έκδοση υπουργικής απόφασης η οποία σχεδόν δύο έτη μετά την τροποποίηση του άρθρου 14, του Κ.ΦΠΑ, δεν έχει εκδοθεί, η άποψή μας είναι ότι για την υπηρεσία που παρέχετε ισχύει η εξαίρεση της εν λόγω παραγράφου 15 και ότι εφόσον η υπηρεσία εκτελείται εντός της χώρας, τόπος παροχής της υπηρεσίας είναι η χώρα.

5.5.2011