Επιστροφή ΦΠΑ σε αγρότη που διαθέτει τα προϊόντα του σε λαϊκές αγορές

Παρακαλώ πολύ να μου γνωρίσετε τα κάτωθι: 1. Εκδίδεται ειδικό στοιχείο από τους παραγωγούς αγροτικών προϊόντων που τα διαθέτουν στις λαϊκές αγορές, σύμφωνα με την ΠΟΛ 1144/20-10-2010. Σύμφωνα με την ΠΟΛ 1100 24/6/2010 επιστρέφεται ΦΠΑ 5%. Πώς θα πραγματοποιηθεί αυτή η επιστροφή; Πώς θα εμφανιστεί αυτή η επιστροφή στο βιβλίο εσόδων-εξόδων;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2, του άρθρου 41 του ΦΠΑ (βλ. και Πολ. 1100/2010), οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος οι οποίοι πωλούν παράλληλα και προϊόντα παραγωγής τους, λιανικώς, σε λαϊκές αγορές (ή από δικό τους κατάστημα), δικαιούνται επιστροφή ΦΠΑ που υπολογίζεται: α) με κατ αποκοπή συντελεστή 5% επί των πωλήσεων που πραγματοποίησαν σε λαϊκές αγορές ή από δικό τους κατάστημα (όπως οι πωλήσεις αυτές προκύπτουν από το βιβλίο εσόδων – εξόδων) και β) 11% επί των πωλήσεων προς άλλους επιτηδευματίες υποκείμενους σε ΦΠΑ (εκτός των αγροτών του ειδικού καθεστώτος), επειδή παραμένουν στο ειδικό καθεστώς του άρθρου 41. Οι τελευταίες αυτές πωλήσεις, υπολογίζονται βάσει των τιμολογίων αγοράς που εκδίδονται από τους υποκείμενους στο φόρο αγοραστές.

Στο σημείο αυτό θα πρέπει να διευκρινισθεί ότι η επιστροφή ΦΠΑ της περίπτωσης (α) έχει περισσότερο την έννοια του υπολογισμού του φόρου των παρά την έννοια της επιστροφής.  Τούτο διότι ο αγρότης για την δραστηριότητα του πωλητή σε λαϊκές αγορές (ή από δικό του κατάστημα) τηρεί βιβλίο εσόδων – εξόδων και υπάγεται στο κανονικό καθεστώς του ΦΠΑ. Συνεπώς, ο φόρος που υπολογίζεται με την εφαρμογή του συντελεστή 5% επί των πωλήσεων ([πωλήσεις] Χ 5%), θα πρέπει να καταχωρίζεται στην οικεία περιοδική δήλωση ΦΠΑ (έντυπο Φ2), στον κωδικό 402, ως φόρος προκειμένου να συμψηφιστεί με τον αντίστοιχο φόρο των εκροών (ήτοι, στις περισσότερες περιπτώσεις, [πωλήσεις] Χ 13%) της σχετικής φορολογικής περιόδου (Βλέπε ΠΟΛ 1013/2011).

Πριν την παραπάνω καταχώριση  στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ, ο αγρότης μπορεί για δική του διευκόλυνση, να καταχωρίζει κάθε μήνα ή τρίμηνο, στο σκέλος των εξόδων του τηρούμενου βιβλίου, τον επιστρεφόμενο , συμπληρώνοντας το σχετικό ποσό στην οικεία στήλη του ΦΠΑ και με αιτιολογία ΕΠΙΣΤΡΕΦΟΜΕΝΟΣ ΦΠΑ ΠΕΡΙΟΔΟΥ π.χ. 1/1/2011 – 31/3/2011. Με τον τρόπο αυτό, το βιβλίο εσόδων – εξόδων θα περιλαμβάνει όλες τις αναγκαίες πληροφορίες για την συμπλήρωση των δηλώσεων ΦΠΑ.

Σε ότι αφορά την εκκαθαριστική του ΦΠΑ, ήδη έχει προβλεφθεί στο νέο έντυπο που εκδόθηκε για την χρήση 2010 (Φ1, 009/10), τα ποσά της περίπτωσης αυτής να αναγράφονται στους κωδικούς: 668 (η φορολογητέα βάση) και 688 (ο φόρος).

[1] Προς την κατεύθυνση αυτή είναι και οι οδηγίες της Πολ. 1144/2010.

2.2.2011