ΦΠΑ και πάγια αντιμισθία δικηγόρων

Για τους δικηγόρους που έχουν και πάγια αντιμισθία:
1) θα καταχωρούν στο βιβλίο Εσόδων-Εξόδων το καθαρό μηνιαίο μισθό προκειμένου στη συνέχεια να μεταφέρουν το σύνολο του τριμήνου στην Περιοδική Δήλωση του ΦΠΑ ως δαπάνες απαλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης;
2) Στην εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ θα γίνεται prο-rata;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

Στον κώδικα φορολογίας εισοδήματος (Κ.Ν. 2238/1994) στο άρθρο 45,παρ.1 ορίζεται ότι το εισόδημα που αποκτούν οι δικηγόροι ως πάγια αντιμισθία, για την παροχή νομικών υπηρεσιών θεωρείται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.

Περαιτέρω στον κώδικα του ΦΠΑ (Κ.Ν. 2859/2000) στο άρθρο 3 παρ.1 ορίζεται ότι οι μισθωτοί δεν θεωρείται ότι ασκούν οικονομική δραστηριότητα με την έννοια που αυτή έχει για την επιβολή του φόρου προστιθέμενης αξίας και για αυτό το λόγο δεν είναι υποκείμενοι στον ΦΠΑ.

Τέλος στον Κ.Β.Σ. ο αποκτών εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες δεν θεωρείται υπόχρεος στην τήρηση βιβλίων, για τη δραστηριότητα αυτή, κατά την παρ.1 του άρθρου 2.

Από τις παραπάνω διατάξεις προκύπτει ότι το εισόδημα που αποκτούν οι δικηγόροι από πάγια αντιμισθία, βρίσκεται εκτός του πεδίου εφαρμογής του ΦΠΑ, και συνεπώς δεν καταχωρίζεται στο βιβλίο εσόδων – εξόδων, όσον αυτό τηρείται λόγω της παράλληλης κτήσης και εισοδήματος από την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος. Περαιτέρω, το εισόδημα από την πάγια αντιμισθία δεν καταχωρίζεται στις δηλώσεις του ΦΠΑ αφού βρίσκεται εκτός του πεδίου εφαρμογής του (ΠΟΛ 1100/2010). Εξάλλου, για την είσπραξη της πάγιας αντιμισθίας, δεν εκδίδεται ΑΠΥ.

Σημειώνεται ότι στην υποθετική περίπτωση που το εισόδημα από την πάγια αντιμισθία χαρακτηριζόταν ως εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα και ως εκ τούτου θα υπαγόταν στον ΦΠΑ δεν θα ίσχυε απαλλαγή από τον φόρο, αφού δεν προβλέπεται κάτι τέτοιο από το άρθρο 22 του κώδικα ΦΠΑ και ο δικηγόρος θα ήταν υποχρεωμένος κατά την είσπραξη της αντιμισθίας του να εισπράττει και ΦΠΑ 23% προκειμένου να τον αποδώσει στο δημόσιο.

Από τα παραπάνω είναι προφανές βέβαια ότι δεν υπάρχει και θέμα δημιουργίας pro-rata αιτίας της πάγιας αντιμισθίας αφού όπως είπαμε το εισόδημα αυτό βρίσκεται εκτός του πεδίου εφαρμογής του ΦΠΑ.

3.11.2010