ΕγκΥΠΕΕ 2160/19.2.2008

Έλεγχος ποσοτικής απογραφής αποθεμάτων

 

Στα πλαίσια του προγραμματισμού δράσης της υπηρεσίας σας, πρέπει να προγραμματίσετε, προετοιμάσετε και διενεργήσετε προληπτικούς φορολογικούς ελέγχους, κυρίως σε επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία Γ΄  κατηγορίας του Κ.Β.Σ. (Π.Δ. 186/1992), για τη διαπίστωση καταχώρησης της ποσοτικής απογραφής αποθεμάτων στο τηρούμενο βιβλίο απογραφών, όπως προβλέπεται από τις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 17 του Κ.Β.Σ. (την εικοστή ημέρα του μεθεπόμενου από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου μήνα ή επί νομικού προσώπου του άρθρου 101 του ν.2238/1994 που έχει τεθεί σε εκκαθάριση μέχρι το χρόνο υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος), το χρονικό διάστημα από 22/2 έως και 2/3/2008 *, αξιοποιώντας, προς τούτο, μεγάλο μέρος του ελεγκτικού προσωπικού των υπηρεσιών σας.

 

Για τη διευκόλυνση σας, παρέχουμε τις παρακάτω οδηγίες και διευκρινίσεις:

 

Α. Προτεραιότητες ελέγχου

 

Λαμβάνοντας υπόψη ότι οι δυνατότητες ελέγχου των υπηρεσιών δεν είναι απεριόριστες και δεδομένου ότι στόχος είναι να ελεγχθούν όσο το δυνατόν περισσότερες  επιχειρήσεις,  πρέπει να δοθεί προτεραιότητα ελέγχου σε επιχειρήσεις:

 

· Ανώνυμες βιομηχανικές
· Ανώνυμες εμπορικές με εισαγωγές – εξαγωγές
· Ανώνυμες εμπορικές χονδρικού εμπορίου
· Ανώνυμες εμπορικές με μεγάλο κύκλο εργασιών λιανικού εμπορίου

 

Για την επιλογή των προς έλεγχο επιχειρήσεων χρησιμοποιείται κάθε πηγή πληροφόρησης  που υπάρχει στη διάθεση της υπηρεσίας (ARTEMIS, ΟΠΣ ΥΠΕΕ, TAXIS κ.λπ.).

 

Β. Έλεγχος επιχειρήσεων με βιβλία Γ΄  κατηγορίας

 

· Εφόσον δεν τηρείται βιβλίο αποθήκης, γίνεται ποσοτική επαλήθευση των αποθεμάτων τουλάχιστον σε ένα είδος, διακινούμενο χονδρικώς και με σημαντική αξία, με τη μέθοδο της κλειστής αποθήκης (σύνταξη πρωτοκόλλου κ.λ.π.).
· Όταν η επιχείρηση τηρεί βιβλίο αποθήκης γίνεται έλεγχος της κίνησης τουλάχιστον δύο ειδών, σημαντικής αξίας, στις αντίστοιχες καρτέλες του βιβλίου αποθήκης.

 

Γ. Έλεγχος επιχειρήσεων με βιβλία Β΄  κατηγορίας

 

Σε περίπτωση πραγματοποίησης ελέγχου σε επιχειρήσεις με βιβλία Β΄  κατηγορίας, εάν ο συνολικός τζίρος της  προηγούμενης χρήσης υπερβαίνει τις 300.000,00 ευρώ, γίνεται ποσοτική επαλήθευση τουλάχιστον ενός είδους, με τη μέθοδο της κλειστής αποθήκης, ενώ όταν ο τζίρος είναι μικρότερος του ανωτέρω ποσού ο έλεγχος περιορίζεται μόνο στις διαπιστώσεις σύνταξης απογραφής, χωρίς περαιτέρω ελεγκτικές επαληθεύσεις, εάν όμως κατά τη διάρκεια του ελέγχου προκύψουν στοιχεία από τα οποία κριθεί ότι απαιτείται τέτοιου είδους επαλήθευση ευνόητο είναι ότι θα πρέπει αυτή να διενεργηθεί.

 

Δ. Διευκρινίσεις - επισημάνσεις

 

· Η ποσοτική καταχώρηση των αποθεμάτων στο βιβλίο απογραφών ή σε καταστάσεις γίνεται μέχρι την εικοστή ημέρα του μεθεπόμενου, από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, μήνα, διακεκριμένα για κάθε αποθηκευτικό χώρο με εξαίρεση τα αποθέματα των αποθηκευτικών χώρων που στεγάζονται στον ίδιο ή σε συνεχόμενο κτιριακό χώρο με άλλο αποθηκευτικό χώρο, τα οποία και μπορεί να καταχωρούνται ενιαία.

 

· Τα αποθέματα που βρίσκονται σε τρίτους καταχωρούνται ανά τρίτο χωρίς να απαιτείται καταχώρηση και κατά αποθηκευτικό χώρο τρίτου.

 

· Η καταχώρηση περιλαμβάνει το είδος, την ποσότητα και τη μονάδα μέτρησης και γίνεται μια εγγραφή για ολόκληρη την ποσότητα κάθε είδους αγαθού, για κάθε αποθηκευτικό χώρο.

 

· Μετά την τροποποίηση της παραγράφου 7 του άρθρου 27 του Κ.Β.Σ.,  με  την παράγραφο 2 του άρθρου 31 του ν.3522/2006, καταχωρούνται πλέον, στο βιβλίο  απογραφών, χωριστά μόνο όλα τα περιουσιακά στοιχεία (πάγια και αποθέματα) άλλων επιτηδευματιών, όχι όμως και εκείνα κυριότητας ιδιωτών τρίτων (ισχύει από 22.12. 2006 και μετά).

 

· Σε υποκατάστημα που δεν εξάγει αυτοτελές λογιστικό αποτέλεσμα ή σε αποθηκευτικό χώρο η καταγραφή γίνεται σε διπλότυπες καταστάσεις, ένα αντίτυπο των οποίων αποστέλλεται στην έδρα μέχρι την ανωτέρω προθεσμία.

 

· Εάν το υποκατάστημα ή ο αποθηκευτικός χώρος βρίσκεται στον ίδιο νομό με την έδρα και στο ίδιο νησί ή σε απόσταση μικρότερη των 50 χιλ. από αυτή και δεν εξάγει αυτοτελές λογιστικό αποτέλεσμα, η καταγραφή των αποθεμάτων μπορεί να γίνεται απευθείας στο βιβλίο απογραφών της έδρας,  διακεκριμένα.

 

· Οι επιτηδευματίες που τηρούν βιβλία Β΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., υποχρεούνται να τηρούν βιβλίο απογραφών μόνο για τα εμπορεύσιμα περιουσιακά τους στοιχεία (εμπορεύματα, έτοιμα προϊόντα, πρώτες και βοηθητικές ύλες, υλικά συσκευασίας, ημιτελή προϊόντα, υποπροϊόντα και υπολείμματα με εμπορευματική αξία) σύμφωνα με το άρθρο 6 παρ. 6 του Π.Δ. 186/1992 και την αρ. 1142775/1435/ΠΟΛ.1321/21-12-1995 ερμηνευτική εγκύκλιο του Υπουργείου Οικονομικών.

 

· Απαλλάσσονται από την υποχρέωση σύνταξης απογραφής οι επιτηδευματίες με βιβλία Β΄ κατηγορίας που τα ακαθάριστα έσοδά τους από πώληση αγαθών, κατά τη χρήση  1/1/2006 έως 31/12/2006 καθώς και τις επόμενες χρήσεις, δεν υπερέβησαν τα 150.000,00 ευρώ (άρθρο 6 § 6 Π.Δ.186/1992, όπως ισχύει μετά την αύξηση των ορίων τήρησης βιβλίων που επήλθε  με τις διατάξεις της  παραγράφου 6 του άρθρου 28 του ν.3522/2006, Ε.Δ.Υ.Ο.Ο. αριθμ.1016853/103/015/ΠΟΛ.1024/15-2-2007, παράγρ. 28.6.1).

 

· Επίσης, με την παράγραφο 7 του άρθρου 28 του ν.3522/2006 (ισχύει από 14.12.2006 και μετά) ορίζεται ότι για την υποχρέωση σύνταξης απογραφής από τον επιτηδευματία που τηρεί βιβλία Β΄ κατηγορίας, κατά την πρώτη διαχειριστική περίοδο, δεν ανάγονται σε ετήσια βάση τα ακαθάριστα έσοδά του.

 

Παράδειγμα:  Επιτηδευματίας που υπέβαλε δήλωση έναρξης εργασιών την 12/8/2007, τήρησε βιβλία Β΄ κατηγορίας του ΚΒΣ και πραγματοποίησε μέχρι 31/12/2007 ακαθάριστα έσοδα 130.000,00 ευρώ, δεν υποχρεούται σε σύνταξη απογραφής κατά την 31/12/2007 αφού τα ακαθάριστα έσοδά του (130.000,00 ευρώ