Φορολογική μεταχείρηση επιδότησης ΤΕΜΠΜΕ και των τραπεζικών εξόδων

Σε επιχείρηση με βιβλία Β΄ κατηγορίας το ποσό για το 2009 από επιδότηση τόκων ΤΕΜΠΜΕ είναι 1.297,93 και τα ποσά από τραπεζικές δαπάνες σχετικά με το ΤΕΜΠΜΕ για το 2009 είναι 312,00. Ποια η φορολογική μεταχείριση του ποσού 1297,93-312,00=985,93. 2. Θα έχει εφαρμογή για το 1297,93 η παρ. 8 του άρθρου 31;

 

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

 

Γενικά, οι επιδοτήσεις, πλην αυτών που ρητώς αναφέρονται στην περ. γ, της παρ. 4, του άρθρου 6 του ΚΦΕ (από τον ΟΑΕΔ προς νέους ελεύθερους επαγγελματίες και νέες επιχειρήσεις), δεν απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος. Ειδικότερα, θεωρούνται μειωτικό στοιχείων των εξόδων που προορίζονται να καλύψουν, βάσει του σκοπού χορήγησής τους (π.χ. εξόδων μισθοδοσίας, επιμόρφωσης – εκπαίδευσης του προσωπικού, τόκων δανείου κ.λπ.).

 

Συνεπώς, σύμφωνα με τα ανωτέρω, η επιδότηση του επιτοκίου που χορηγείται μέσω των τραπεζών από το ΤΕΜΠΜΕ, θα εμφανισθεί στο βιβλίο ΕΣΟΔΩΝ – ΕΞΟΔΩΝ της επιχείρησης, με την καταχώριση του αντίστοιχου τιμολογίου της παρ. 3, του άρθρου 12 του ΚΒΣ, σε  ιδιαίτερη στήλη, στο σκέλος των εσόδων. Αντίστοιχα, στο σκέλος των εξόδων θα πρέπει να καταχωρισθούν τα γενικά έξοδα της επιχείρησης και μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του οικείου οικ. έτους να γίνει ανάλυση αυτών σε εκείνα που αφορούν: αμοιβές προσωπικού και τρίτων, ενοίκια, τόκους και λοιπά έξοδα (παρ. 5, του άρθρου 6 του ΚΒΣ). Επιπλέον, τα έξοδα - προμήθειες της τράπεζας που αφορούν την καταβολή της επιδότησης θα καταχωρισθούν, κατά τα ανωτέρω, στο ως άνω βιβλίο και θα ληφθούν υπόψη στον προσδιορισμό του φορολογητέου κέρδους (Πολ. 1005/2005). Την ίδια φορολογική αναγνώριση θα έχουν και τα έξοδα τόκων που καταβάλλει η επιχείρηση για τα δάνεια που λήφθηκαν προς εξυπηρέτηση του επαγγελματικού της σκοπού, ανεξάρτητα από το αν οι τόκοι των δανείων αυτών επιδοτούνται ή όχι.

 

Οι διατάξεις της παρ. 8, του άρθρου 31 του ΚΦΕ έχουν εφαρμογή σε περιπτώσεις που μεταξύ των ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης περιλαμβάνονται και ποσά που απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος ή φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης ή έσοδα από μερίσματα και κέρδη από συμμετοχή σε ημεδαπές εταιρίες. Όπως αναφέραμε παραπάνω η επιδότηση του επιτοκίου δανεισμού από την ΤΕΜΠΜΕ ΑΕ δεν απαλλάσσεται του φόρου εισοδήματος, αλλά θεωρείται μειωτικό στοιχείου του κόστους δανεισμού της επιχείρησης. Συνεπώς, οι  διατάξεις αυτές δεν έχουν εφαρμογή στην περίπτωση που η επιχείρηση λαμβάνει επιδότηση από την ΤΕΜΠΜΕ ΑΕ. Η σχετική αυτή διάταξη του άρθρου 31 του ΚΦΕ, αφορά σε αναμόρφωση των αποτελεσμάτων, στο έντυπο της Φορολογικής Δήλωσης της εταιρείας, όταν αυτή διαθέτει εισοδήματα των περιπτώσεων που αναφέρθηκαν παραπάνω.

 

Τέλος για πληρέστερη ενημέρωση σχετικά με τη λογιστική αντιμετώπιση της επιδότησης επιτοκίου, παρακαλούμε να ανατρέξετε σε παλαιότερη απάντηση που δημοσιεύτηκε στο περιοδικό ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ, τεύχος Σεπτεμβρίου 2009.

 

2.2.2010