Παραλαβή αγαθού από κοινοτική επιχείρηση με τιμολόγιο από τρίτη χώρα

Έλληνας παραγγέλλει από Αμερική ιατρικό μηχάνημα. Αντίστοιχα ο Αμερικανός το παραγγέλλει από Ολλανδία και δίνει εντολή να το αποστείλουν στην Ελλάδα. Ο Έλληνας τι υποχρεώσεις έχει; Πρέπει να αποδώσει ΦΠΑ με έκτακτη δήλωση; Σε περίπτωση ελέγχου θα υπάρχει το τιμολόγιο της Αμερικής και ένα συνοδευτικό από την μεταφορική που δείχνει ότι το παραλάβαμε από Ολλανδία; Υπάρχουν άλλες υποχρεώσεις;
 
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
 
Στο ερώτημα δεν διευκρινίζεται η ιδιότητα του Έλληνα λήπτη του αγαθού. Με την υπόθεση ότι είναι υποκείμενος στο φόρο προστιθέμενης αξίας και κάτοχος κοινοτικού ΑΦΜ, όπως είναι το πιθανότερο, ισχύουν τα εξής:
 
1. Η συναλλαγή θεωρείται, κατ’ αρχήν, και αντιμετωπίζεται για τις ανάγκες του ΦΠΑ ως ενδοκοινοτική συναλλαγή, δεδομένου ότι τα αγαθά αποστέλλονται από εταιρεία εγκατεστημένη εντός της κοινότητας στην Ελληνική επιχείρηση. Κατά συνέπεια έχουν εφαρμογή οι διατάξεις που αφορούν τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, δηλαδή:
 
α) τόπος φορολογίας θεωρείται η Ελλάδα,
β) η απόκτηση δηλώνεται στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ της οικείας περιόδου (με τη διαδικασία της χρεωπίστωσης του ΦΠΑ), ενώ παράλληλα η συναλλαγή πρέπει
γ) να δηλωθεί στο σύστημα VIES και
δ) να υποβληθεί δήλωση INTRASTAT, εφ’ όσον η επιχείρηση υπερβαίνει το ετήσιο όριο αφίξεων αγαθών (κατώφλι).
 
Απαραίτητη προϋπόθεση για να ισχύσει η παραπάνω ρύθμιση είναι στο τιμολόγιο του πωλητή που έχει εκδοθεί στις ΗΠΑ να αναγράφεται ο ΑΦΜ/ΦΠΑ του φορολογικού αντιπροσώπου σε Κράτος-Μέλος και στην προκειμένη περίπτωση της εγκατεστημένης στην Ολλανδία επιχείρησης που αποστέλλει τα αγαθά (σχετική: ΠΟΛ.1091/1994).
 
2. Επί τυχόν παράλειψης του Αμερικάνου προμηθευτή να εκπληρώσει την υποχρέωσή του αυτή (αναγραφή του ΑΦΜ/ΦΠΑ της Ολλανδικής επιχείρησης), θα πρέπει η Ελληνική επιχείρηση να καταβάλει τον αναλογούντα στη συναλλαγή ΦΠΑ είτε στο τελωνείο, είτε εφ’ όσον αυτό δεν είναι εφικτό (λόγω του τρόπου μεταφοράς) με την υποβολή έκτακτης δήλωσης ΦΠΑ μέχρι την 15η ημέρα του επομένου μήνα της συναλλαγής.
 
7.1.2010