Χρέωση εξόδων, κατά την εξαγωγή αγαθών, σε Τρίτη χώρα

Όταν κατά την εξαγωγή εμπορευμάτων σε τρίτη χώρα, χρεώνω στο ίδιο τιμολόγιο και υπηρεσίες όπως: μεταφορικά κ.λπ. (μετακυλώ δηλαδή το κόστος της μεταφορικής μέχρι το λιμάνι), ή εκτελωνιστικά (αμοιβή εκτελωνιστή και λοιπά έξοδα του τελωνείου) θα πρέπει να υπολογίσω ΦΠΑ για τις υπηρεσίες αυτές;

 

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

 

Σύμφωνα με την περίπτωση α, της παραγράφου 1, του άρθρου 24 του Ν.2859/2000 (Κώδικας ΦΠΑ), «απαλλάσσεται από τον ΦΠΑ η παράδοση αγαθών που εξάγονται εκτός της Κοινότητας (σ.σ. Ευρωπαϊκή Ένωση), από τον πωλητή ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό του πωλητή»  Η ανωτέρω περιγραφόμενη παράδοση αγαθών, χαρακτηρίζεται ως εξαγωγή αγαθών σε τρίτες χώρες.

 

Επισημαίνεται, ότι ανεξαρτήτως της απαλλαγής των εξαγομένων αγαθών από τον φόρο, η εξαγωγική επιχείρηση δικαιούται την έκπτωση (ή την επιστροφή) του ΦΠΑ των εισροών της, ο οποίος επιβάρυνε τα αγαθά αυτά. Τούτο, βέβαια με την προϋπόθεση ότι κατέχει τα απαραίτητα δικαιολογητικά (τιμολόγια αγοράς των αγαθών, διασάφηση εξαγωγής κ.λπ.).

 

Το ίδιο ισχύει και για τα έξοδα που πραγματοποιούνται κατά την διαδικασία της εξαγωγής, δηλαδή μεταφορικά , εκτελωνιστικά κ.λπ. Τα έξοδα αυτά χαρακτηρίζονται ως οργανικά έξοδα της επιχείρησης και καταχωρίζονται στους οικείους λογαριασμούς της ομάδας 6 του ΓΛΣ.

 

Περαιτέρω, αν η επιχείρηση προγραμματίζει την είσπραξη των εξόδων αυτών από τον πελάτη της  (επιχείρηση, εγκατεστημένη σε τρίτη χώρα, εκτός ΕΕ), θα πρέπει είτε να επιβαρύνει τις τιμές πώλησης των προς εξαγωγή  αγαθών, οπότε στην ουσία αυξάνει την αξία των πωλήσεών της, εξισορροπώντας τα έξοδα που χρεώθηκαν στην ομάδα 6, είτε να εμφανίσει τα ποσά αυτά στο (εμπορικό) τιμολόγιο της εξαγωγής, στο τέλος, ως charges (χρεώσεις ή επιβαρύνσεις), οπότε θα πιστώσει τα ποσά αυτά στον λογαριασμό 75.10 «Εισπραττόμενα έξοδα αποστολής αγαθών». Ομοίως, στην δεύτερη αυτή περίπτωση, τα έσοδα που δημιουργούνται, αντισταθμίζουν τα αντίστοιχα έξοδα που καταβλήθηκαν για την πραγματοποίηση της εξαγωγής.

 

Εκτός από τις παραπάνω περιπτώσεις, έχει υιοθετηθεί η άποψη  (Γνωματεύσεις ΕΣΥΛ 197/1994 και 204/1994), να καταχωρίζονται (χρεώνονται) τα έξοδα εξυπηρέτησης των πωλήσεων, στους  προσωπικούς λογαριασμούς των πελατών (συνολικά, μαζί με τον ΦΠΑ), ως απαίτηση και στη συνέχεια να αναγράφονται τα ποσά αυτά, στο (εμπορικό) τιμολόγιο ως επιβαρύνσεις, με σκοπό την τελική είσπραξή τους, από τους πελάτες.

 

Σημειώνουμε, ότι στο τιμολόγιο εξαγωγών (εμπορικό τιμολόγιο), δεν υπολογίζεται, σε κάθε περίπτωση, ΦΠΑ.

 

17.9.2009