Καταχώριση δαπανών σε βιβλία επιτηδευματιών που απαλλάσσονται του ΦΠΑ

Πώς καταχωρούνται οι δαπάνες στους φυσικοθεραπευτές στο βιβλίο εσόδων-εξόδων τους; Ο ΦΠΑ δεν εκπίπτει. Ωστόσο από τα έσοδα, θα αφαιρεθεί η καθαρή αξία συν ο ΦΠΑ των εξόδων; Αν γίνεται έτσι, δεν θα είναι λάθος στη συγκεντρωτική πελατών-προμηθευτών;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

 

Στην περίπτωση επιτηδευματιών που απαλλάσσονται του ΦΠΑ ο φόρος με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί οι εισροές τους, συνιστά έξοδο. Σκόπιμο είναι, για να διευκολυνθεί η κατάρτιση της συγκεντρωτικής κατάστασης των προμηθευτών, του άρθρου 20 του ΚΒΣ, να δημιουργηθεί ειδικός λογαριασμός ΦΠΑ - εξόδου στον οποίο θα καταχωρίζεται η αξία του ΦΠΑ, διακεκριμένα.

 

Στα βιβλία Γ’ κατηγορίας αυτό επιτυγχάνεται με την καταχώριση των ποσών του ΦΠΑ, στον λογαριασμό εξόδου: 63.98.08 «ΦΠΑ εκπιπτόμενος στη φορολογία εισοδήματος» ή στον: 63.98.09 «ΦΠΑ μη εκπιπτόμενος στη φορολογία εισοδήματος», αναλόγως του δικαιώματος έκπτωσης του φόρου (ως εξόδου), στη φορολογία εισοδήματος. Αν στις εισροές περιλαμβάνονται δαπάνες οι οποίες εκπίπτουν κατά ένα μέρος (π.χ. τα έξοδα για τα επιβατικά αυτοκίνητα, ή την κινητή τηλεφωνία), ο ΦΠΑ χρεώνεται στο λογαριασμό 63.98.09 κατά το μέρος που δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα και στο λογαριασμό 63.98.08 κατά το μέρος που αυτός εκπίπτει (Γνωμάτευση 243/1995 του ΕΣΥΛ).

 

Κατ’ αναλογία λοιπόν, θα προτείναμε και στο βιβλίο εσόδων - εξόδων να δημιουργήσετε δύο στήλες εξόδων στις οποίες θα καταχωρίζεται διακεκριμένα ο ΦΠΑ, αναλόγως του δικαιώματος έκπτωσης, ώστε στην σχετική στήλη του κυρίως εξόδου που πραγματοποιήθηκε, να εγγράφεται η καθαρή αξία του.

 

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ

 

Καταχώριση λογαριασμού κινητής τηλεφωνίας 310 ευρώ (συν ΦΠΑ 19%).

 

Με βάση την περίπτωση ψ, της παραγράφου 1, του άρθρου 31 του ΚΦΕ, η δαπάνη αυτή εκπίπτει κατά ποσοστό 50% (με την προϋπόθεση ότι οι λογαριασμοί κινητής τηλεφωνίας, δεν υπερβαίνουν τον αριθμό των απασχολουμένων στην επιχείρηση).

 

Με το δεδομένο ότι ο φυσικοθεραπευτής απαλλάσσεται από τον ΦΠΑ, άρα ενσωματώνει το σχετικό ποσό αυτού, στο αρχικό έξοδο, η συνολική δαπάνη είναι: 310,00 + 58,90 = 368,90 ευρώ. Στη φορολογία εισοδήματος, σύμφωνα με όσα αναφέραμε πιο πάνω, εκπίπτει το 50% αυτής της δαπάνης, συνεπώς και το 50% του ενσωματωμένου ΦΠΑ.

 

Θα γίνει η ακόλουθη εγγραφή στη σελίδα των εξόδων:

 

#matrix#

 

Κατ’ αυτήν την έννοια, έχουμε διακεκριμένα, το ποσό της κύριας δαπάνης, που είναι τα 310 ευρώ, για να συμπεριληφθεί στη συγκεντρωτική κατάσταση του άρθρου 20 του ΚΒΣ, ενώ ταυτόχρονα έχουμε καταγράψει και τον ενσωματωμένο ΦΠΑ, ο οποίος δεν εκπίπτει λόγω της απαλλασσόμενης δραστηριότητας, από ΦΠΑ εκροών, εκπίπτει όμως από το εισόδημα, κατά 50%.

 

Να σημειώσουμε ότι, αν είχαμε φορολογητέα δραστηριότητα στον ΦΠΑ και συνεπώς δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών, το ανωτέρω ποσό των 58,90 ευρώ (310,00 Χ 19%), θα εξέπιπτε 100% από τον ΦΠΑ των εκροών.

 

26.5.2009