Μεταφορά ζημιάς ατομικής επιχείρησης

Ατομική επιχείρηση έκλεισε τη χρήση 2007 με ζημιές 110.000 € . Το 2008 έχει κέρδη 60.000 €. Θα ήθελα να μάθω εάν μεταφέρω τις ζημιές του 2007 ώστε να μηδενιστούν τα κέρδη του 2008, θα έχω την υποχρέωση να μεταφέρω το υπόλοιπο των ζημιών και στις επόμενες χρήσεις, έως ότου μηδενιστούν, ή μπορώ να μην τις μεταφέρω ξανά; Επίσης αν πάρω ένα μέρος των ζημιών του 2007 , για να μειώσω τα κέρδη του 2008, αλλά όχι τόσο ώστε να μηδενιστούν, (έστω για να βγάλει κέρδη 20.000 €, θα μεταφέρω μόνο τις 40.000 € των ζημιών ), θα χάσω μετά το δικαίωμα να μεταφέρω το υπόλοιπο στις επόμενες χρήσεις αν χρειαστεί;

 

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

 

Με την παρ.3, του άρθρου 4 του ΚΦΕ δίνεται η δυνατότητα στους επιτηδευματίες οι οποίοι τηρούν ακριβή και επαρκή βιβλία Β΄ ή Γ΄ κατηγορίας του ΚΒΣ, να μεταφέρουν τη ζημία που προκύπτει από εμπορικές και γεωργικές επιχειρήσεις (αν δεν καλύπτεται με συμψηφισμό θετικού στοιχείου εισοδήματος άλλης πηγής) διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά έτη κατά το υπόλοιπο που απομένει κάθε φορά, με την προϋπόθεση ότι κατά τα έτη αυτά τα βιβλία του υπόχρεου τηρούνται επίσης επαρκώς και ακριβώς. Επίσης σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 61 του ιδίου Νόμου παράλειψη του υπόχρεου να επιδώσει μέχρι το τέλος του οικείου οικονομικού έτους δήλωση, στην οποία αναγράφεται η ζημία που προέκυψε στο ίδιο οικονομικό έτος, του στερεί το δικαίωμα συμψηφισμού, που ορίζεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 4.

 

Η μεταφορά της ζημιάς λοιπόν γίνεται διαδοχικά και κατά συνέπεια δεν υπάρχει η δυνατότητα μεταφοράς ενός μέρους της ζημιάς της χρήσης 2007 στη χρήση 2008, ενός άλλου στη χρήση 2009 κ.ο.κ. Στη συγκεκριμένη περίπτωση που παραθέτετε, η επιχείρηση μπορεί να μεταφέρει το σύνολο της ζημιάς του 2007 για συμψηφισμό το 2008 ούτως ώστε να απομείνει ζημιά 110.000,00 - 60.000,00 = 50.000,00 € η οποία θα μεταφερθεί για συμψηφισμό την επόμενη χρονιά κ.ο.κ. έως τότε που η ζημιά θα μηδενιστεί ή θα συμπληρωθεί πενταετία από το έτος κατά το οποίο προέκυψε. Η μεταφορά της ζημιάς δεν είναι υποχρεωτική για τον επιτηδευματία, αλλά εάν δεν τηρηθεί η παραπάνω διαδικασία, θα χάσει αυτός τη δυνατότητα μεταφοράς της για τα έτη που έπονται. Δεν μπορεί για παράδειγμα να μην μεταφέρει τη ζημιά της χρήσης 2007 σε αυτή του 2008 αλλά να την μεταφέρει εν συνεχεία στη χρήση 2009. Εάν δεν μεταφέρει τη ζημιά στο έτος 2008 θα χάσει οριστικά το δικαίωμα συμψηφισμού της ζημιάς αυτής.

 

Σημειώνεται ότι εξαίρεση υπάρχει μόνο στην περίπτωση κατά την οποία και η επόμενη της πρώτης ζημιογόνας χρήσης είναι και αυτή ζημιογόνα. Στην περίπτωση αυτή ο επιτηδευματίας έχει τη δυνατότητα συμψηφισμού της ζημιάς της πρώτης ζημιογόνου χρήσης στην πρώτη κερδοφόρα, ακόμη και εάν δεν έχει μεταφέρει αυτή στην δεύτερη ζημιογόνο χρήση. Εάν για παράδειγμα στην περίπτωση που αναφέρετε ήταν ζημιογόνα και η χρήση 2008 και η επιχείρηση δεν μετέφερε στη δήλωση της χρήσης αυτής την ζημία της χρήσης του 2007, τότε διατηρούσε το δικαίωμα μεταφοράς της ζημιάς αυτής (του 2007) στην επόμενη κερδοφόρα χρήση.

 

Σημειώνεται ότι η παραπάνω δυνατότητα καθιερώθηκε μετά την ψήφιση του Ν.3522/2006, με το άρθρο 9 του οποίου τροποποιήθηκαν οι προϊσχύουσες διατάξεις του άρθρου 61 του ΚΦΕ, σύμφωνα με τις οποίες παράλειψη του υπόχρεου να επιδώσει μέχρι το τέλος του οικείου οικονομικού έτους δήλωση που αναγράφει τη ζημία που προέκυψε στο ίδιο ή τα προηγούμενα αυτού οικονομικά έτη, του στερούσε το δικαίωμα να τη συμψηφίσει με εισοδήματα του ίδιου και των επομένων ετών. Η διοίκηση ερμηνεύοντας τις διατάξεις αυτές, είχε δεχθεί ότι, για να μη χάσει το δικαίωμα μεταφοράς της ζημίας της μία επιχείρηση θα έπρεπε να δηλώνει αυτή και με τις δηλώσεις των επομένων οικονομικών ετών, έστω και αν στα έτη αυτά είχαν προκύψει ζημίες από τα βιβλία της. Η διάταξη αυτή τροποποιήθηκε κατόπιν αντίθετης απόφασης που είχε λάβει το ΣτΕ (3431/1997) σύμφωνα με την οποία αρκούσε η εμπρόθεσμη δήλωση της ζημίας μόνο κατά το οικονομικό έτος που προέκυψε και όχι και στα επόμενα οικονομικά έτη που η επιχείρηση είχε επίσης ζημία.

 

Έτσι τελικά σήμερα οι επιχειρήσεις διατηρούν το δικαίωμα μεταφοράς της ζημίας που προέκυψε από επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία του Κ.Β.Σ. στα επόμενα έτη, εφόσον η ζημία έχει δηλωθεί μέχρι το τέλος του οικονομικού έτους που προέκυψε, χωρίς να απαιτείται η δήλωση της ζημίας αυτής και με τις δηλώσεις των επομένων οικονομικών ετών, όταν τα αποτελέσματα είναι ζημιογόνα.

 

12.5.2009