Χρόνος κτήσης εισοδήματος που προέρχεται από κέρδη ΟΕ

Επιχείρηση ΑΕ συμμετέχει σε ΟΕ με ποσοστό 99% και έχει δικαίωμα στα κέρδη, Παρακαλώ να μου πείτε εάν μπορώ να καταχωρήσω με ημερομηνία 31/12/08, τα κέρδη της χρήσης 2007 τα οποία δεν καταχωρήθηκαν πέρυσι μαζί με του 2008, καθώς και σε ποιό κωδικό.
 
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
 
Από το ερώτημα σας προκύπτει ότι η ΟΕ έκλεισε την χρήση της στις 31/12/2007 και κατά την πραγματική διανομή των κερδών, οφείλει να εκχωρήσει μέρος από αυτά στην ΑΕ, η οποία συμμετέχει ως εταίρος με ποσοστό 99%. Για το ποσό αυτό των κερδών, έχει εξαντληθεί η φορολογική υποχρέωση και επομένως η ΑΕ θα το συμπεριλάβει μεν στα έσοδά της, πλην όμως δεν θα υποχρεωθεί σε περαιτέρω καταβολή φόρου. Η ΑΕ θα καταχωρίσει το σχετικό ποσό των κερδών στον λογαριασμό του  Γ.Λ.Σ. 76.00.04 Έσοδα από συμμετοχή σε προσωπικές εταιρείες εσωτερικού ή στον 18.01.08 Συμμετοχές σε λοιπές – πλην – ΑΕ επιχειρήσεις εσωτερικού, αναλόγως προς την σκοπιμότητα της επένδυσης (εφόσον η συμμετοχή είναι 99%, μάλλον προκρίνεται ο δεύτερος λογαριασμός).
 
Περαιτέρω, σύμφωνα με το δεύτερο εδάφιο της περίπτωσης α’,  της παραγράφου 4 του άρθρου 28, ως χρόνος κτήσης του εισοδήματος (κέρδη) της ομόρρυθμης εταιρείας που τηρεί βιβλία Γ’ κατηγορίας του ΚΒΣ, θεωρείται η ημερομηνία στην οποία κλείσθηκε η διαχείριση (σημείωση: ο νόμος δεν αναφέρεται στις περιπτώσεις των προσωπικών εταιρειών που τηρούν βιβλία μικρότερης κατηγορίας, γιατί είναι προφανές ότι για αυτές, ισχύει η απόκτηση του εισοδήματος κατά το προηγούμενο έτος του οικονομικού, εντός του  οποίου  υποβάλλεται η φορολογική δήλωση). Συνεπώς, η ΑΕ που παραλαμβάνει βεβαίωση κερδών από την ΟΕ κατά τον Μάρτιο ή Απρίλιο του 2008, για τα κέρδη που προέκυψαν στην χρήση που έκλεισε την 31/12/2007, οφείλει να καταχωρίσει στα βιβλία της τα σχετικά ποσά την ως άνω ημερομηνία (31/12/2007) και να προχωρήσει, στη συνέχεια, στο κλείσιμο των δικών της βιβλίων.
 
Οίκοθεν νοείται, ότι όταν η ΑΕ θα διανείμει τα κέρδη της χρήσης 1/1-31/12/2007 (στα οποία, βεβαίως συμπεριλαμβάνονται και τα κέρδη της ΟΕ, όπως εκχωρήθηκαν με τον τρόπο που αναφέραμε πιο πάνω), θα θεωρηθεί χρόνος κτήσης αυτών, από τους δικαιούχους, η ημερομηνία έγκρισης από την Γενική Συνέλευση των μετόχων (παράγραφος 1, του άρθρου 26 του ΚΦΕ).
 
Κατά την άποψή μας, τα κέρδη της ΟΕ (της διαχείρισης 1/1-31/12/2007) που ανήκουν στην ΑΕ, δεν μπορούν να καταχωρισθούν στα βιβλία της ΑΕ, σε διαφορετική ημερομηνία, πλην της 31/12/2007. ʼρα θα πρέπει (σύμφωνα με τα δεδομένα του ερωτήματος), να υποβληθεί συμπληρωματική δήλωση της ΑΕ για την χρήση 2007, στην οποία θα συμπεριληφθούν και τα κέρδη που δικαιούται από την ΟΕ. Ασφαλώς, αυτό δεν δημιουργεί επί πλέον φορολογική υποχρέωση για την ΑΕ, αφού ήδη αυτή έχει εξαντληθεί (παράγραφος 1, του άρθρου 106, του ΚΦΕ). Είναι βέβαιον όμως ότι θα αλλάξει την διάθεση των κερδών και συνεπώς, θα απαιτηθεί απόφαση της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων. Προς τούτο,  προτείνουμε να συγχρονισθούν οι διαδικασίες και να αποφασισθούν όλα αυτά από την επερχόμενη Γ.Σ. των μετόχων, μέχρι την 30/6/2009.
 
29.4.2009