Θέματα περαίωσης ΦΠΑ Ν 3697/2008

1. Επιχείρηση μετά από τακτικό έλεγχο στη χρήση 2003 μετέφερε πιστωτικό υπόλοιπο ΦΠΑ το οποίο δεν έπρεπε να μεταφερθεί .Το 2005 διαπιστώθηκε ότι το πιστωτικό υπόλοιπο που δεν είχε αναγνωρισθεί από τον τακτικό έλεγχο μεταφέρεται και αφαιρέθηκε από 1/2005 και μετά . Πώς θα αντιμετωπιστεί το παραπάνω θέμα στην περαίωση του Ν 3697/2008 και από ποια χρήση θα αφαιρεθεί; Σε ποια χρήση θα έχω διαφορές ΦΠΑ;
2. Επιχείρηση έχει καταθέσει μηδενικές εκκαθαριστικές σε δυο διαχειριστικές περιόδους ενώ οι αντίστοιχες δηλώσεις εισοδήματος εμφανίζουν έσοδα .Πως θα το αντιμετωπίσω στο Απογραφικό - Εκκαθαριστικό Σημείωμα της περαίωσης;
 
ΑΠΑΝΤΗΣΕΙΣ
 
1. Η αναπροσαρμογή του πιστωτικού υπολοίπου του ΦΠΑ κατά το μέρος που δεν αναγνωρίστηκε από τον έλεγχο έπρεπε να πραγματοποιηθεί με την περιοδική και στη συνέχεια την εκκαθαριστική δήλωση της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιήθηκε ο έλεγχος. Εάν για παράδειγμα κατά το έτος 2004 πραγματοποιήθηκε έλεγχος ΦΠΑ για την χρήση 2003 και σύμφωνα με το πόρισμα του ελέγχου συντρέχει περίπτωση μείωσης του ποσού του πιστωτικού υπολοίπου που είχε μεταφερθεί από τη χρήση αυτή, η προσαρμογή αυτή θα γίνει στην εκκαθαριστική δήλωση του έτους 2004 (και στην περιοδική δήλωση που έπεται της ολοκλήρωσης του ελέγχου). Σύμφωνα με την ακριβή διατύπωση του Ν.3697/2008 και της διευκρινιστικής εγκυκλίου 1130/2008 στην περίπτωση που δεν έχει γίνει η προσαρμογή αυτή, η επιχείρηση θα κληθεί κατά τη διαδικασία της περαίωσης να καταβάλει το ποσό της διαφοράς. Η διαφορά αυτή θα βαρύνει την χρήση κατά την οποία έπρεπε να γίνει η αναπροσαρμογή του πιστωτικού υπολοίπου, δηλαδή στο προηγούμενο παράδειγμα την χρήση του 2004.
 
2. Η διαφορά μεταξύ των εσόδων όπως προκύπτουν από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος και των εκκαθαριστικών ΦΠΑ (μηδενικών στην προκειμένη περίπτωση) θα αποτελέσει τη βάση υπολογισμού του οφειλόμενου ΦΠΑ περαίωσης. Επί της παραπάνω διαφοράς θα εφαρμοστεί συντελεστής ΦΠΑ 24,70%. Ο συντελεστής αυτός προκύπτει από την προσαύξηση του συντελεστή 19% κατά 30%. Σημειώνεται ότι ο συντελεστής 19% εφαρμόζεται γιατί λόγω των μηδενικών δηλώσεων δεν μπορεί να προσδιοριστεί μέσος σταθμικός συντελεστής ΦΠΑ  (ΠΟΛ.1130/2008, άρθρο 7, παρ.1-α).
 
29.12.2008