Φορολόγηση μη εισπραχθέντων ενοικίων

Φορολογούμενος που έχει εισοδήματα από ενοικίαση ακινήτων στη χρήση 2008 δεν εισέπραξε ενοίκια για 6 μήνες. Έχει αποστείλει εξώδικο απαιτώντας την καταβολή του υπολοίπου των ενοικίων. Εάν δεν τα εισπράξει μέχρι 31/12/2008 τα παραπάνω ενοίκια στη φορολογική δήλωση του 2008 θα δηλώσει προς φορολόγηση τα ενοίκια 6 μηνών που έχει εισπράξει ή 12 μηνών που ορίζεται στο συμφωνητικό μίσθωσης; Eάν πρέπει να δηλώσει ενοίκια 12 μηνών με τι τρόπο δεν θα εμφανίσει προς φορολόγηση νομίμως τα 6 ενοίκια που δεν έχει εισπράξει;

 

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

 

Σύμφωνα με την παρ.7, του άρθρου 4, του ΚΦΕ (Κ.Ν.2238/1994) τα εισοδήματα από την εκμίσθωση ακινήτων τα οποία αποδεδειγμένα δεν έχουν εισπραχθεί από το δικαιούχο, επιτρέπεται να μη συνυπολογίζονται στο συνολικό καθαρό εισόδημά του, εφόσον εκχωρηθούν στο Δημόσιο χωρίς αντάλλαγμα. «Η εκχώρηση γίνεται με απλή έγγραφη δήλωση του υπόχρεου σε φόρο η οποία υποβάλλεται στον αρμόδιο για τη φορολογία του προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας μέσα στο οικονομικό έτος στο οποίο τα εισοδήματα αυτά υπόκεινται σε φόρο. Μαζί με τη δήλωση αυτή παραδίδονται στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας τα αποδεικτικά έγγραφα της εκχωρούμενης απαίτησης και με την ίδια δήλωση ο εκχωρών βεβαιώνει ότι δεν κατέχει κανένα άλλο αποδεικτικό στοιχείο. Το Δημόσιο σε αυτή την περίπτωση, υποκαθίσταται στα δικαιώματα του εκχωρητή».

 

Τα δικαιολογητικά και η διαδικασία εκχώρησης των μισθωμάτων στο Δημόσιο έχουν οριστεί με την ΑΥΟ ΠΟΛ.1096/2001.(Βλέπε σελ.349 του ΚΦΕ 2008,΄Εκδοση Οικονομικής Βιβλιοθήκης. Υπόδειγμα Δήλωσης Εκχώρησης στη σελ.352 και παράδειγμα εφαρμογής στη σελ. 358)

 

Δικαιολογητικά :

Έντυπο δήλωσης εκχώρησης των μισθωμάτων από τον εκχωρητή στον αρμόδιο για τη φορολογία εισοδήματος του προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. (το οποίο έντυπο μπορεί να προμηθευτεί ο φορολογούμενος από την Δ.Ο.Υ.).

Το συμφωνητικό μίσθωσης του ακινήτου.

Η εξώδικη καταγγελία της μίσθωσης ή πρόσκληση καταβολής μισθωμάτων.

Η αγωγή απόδοσης του μισθίου ή μη καταβολής μισθωμάτων (εάν υπάρχει).

Η δικαστική απόφαση απόδοσης του μισθίου και καταβολής μισθωμάτων (εάν υπάρχει).

Υπεύθυνη Δήλωση μη είσπραξης των οφειλόμενων μισθωμάτων και μη κατοχής άλλων αποδεικτικών στοιχείων της εκχωρούμενης απαίτησης.

Επίσης ο φορολογούμενος θα πρέπει να έχει υπόψη του και τα εξής :

Για την παραπάνω εκχώρηση δεν απαιτείται αποδοχή της από το Δημόσιο ούτε απαιτείται αναγγελία στον οφειλέτη των μισθωμάτων.

Το Δημόσιο υποκαθίσταται στα δικαιώματα του εκχωρητή.

Ανάκληση της δήλωσης εκχώρησης δεν είναι δυνατή.

Η εκχώρηση πρέπει να γίνει εντός του οικονομικού έτους μέσα στο οποίο φορολογούνται τα εισοδήματα που εκχωρούνται. Διαφορετικά δεν γίνεται δεκτή.

Η Δ.Ο.Υ. προβαίνει στον έλεγχο των στοιχείων που υποβλήθηκαν, προκειμένου να εξακριβώσει κατά πόσο πραγματικά δεν έχουν εισπραχθεί από τον εκχωρητή τα εισοδήματα που εκχωρούνται. Αν διαπιστωθεί ότι δεν εισπράχθηκαν τα μισθώματα, ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. προβαίνει σε βεβαίωση των εισοδημάτων που εκχωρούνται στο όνομα του οφειλέτη (μισθωτή) και συγχρόνως προβαίνει στην έκπτωση του φόρου των μη εισπραχθέντων μισθωμάτων, εφόσον η δήλωση εκχώρησης υποβληθεί μετά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας αυτών των εισοδημάτων. Εάν η δήλωση εκχώρησης συνυποβληθεί με τη δήλωση φορολογίας αυτών των εισοδημάτων, αντί για έκπτωση του φόρου των μη εισπραχθέντων εισοδημάτων, θα διενεργηθεί αρχική εκκαθάριση φόρου χωρίς να συνυπολογiσθούν τα εισοδήματα αυτά.

Αν μεταγενέστερα διαπιστωθεί ότι οι εκχωρούμενες απαιτήσεις δεν υπήρχαν, η εκχώρηση ματαιώνεται. Στην περίπτωση αυτή τα μη συνυπολογισθέντα - εκχωρηθέντα εισοδήματα προστίθενται στο συνολικό εισόδημα του εκχωρητή κατά το χρόνο φορολογίας του, προκειμένου να υπολογισθεί ο συνολικός φόρος, κοινοποιώντας σε αυτόν σχετική ειδοποίηση ή φύλλο ελέγχου, κατά περίπτωση.