ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ - ΑΕ/ΕΠΕ - Υπερδωδεκάμηνη χρήση σε ΕΠΕ

Μονοπρόσωπη ΕΠΕ πραγματοποίησε έναρξη εργασιών 16/5/2006 και επέλεξε υπερδωδεκάμηνη χρήση, μέχρι 31/12/2007. Πώς θα υποβληθεί η πρώτη δήλωση φορολογίας και κυρίως με ποιόν φορολογικό συντελεστή θα φορολογηθεί το νομικό πρόσωπο;

 

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

 

Τα νομικά πρόσωπα του άρθρου 101 του Ν.2238/94, στα οποία συμπεριλαμβάνεται και η ημεδαπή Εταιρεία Περιορισμένης Ευθύνης, εφ’όσον επιλέξουν κατά την πρώτη λογιστική τους χρήση υπερδωδεκάμηνο διάστημα, υποχρεούνται να υποβάλουν μία δήλωση φορολογίας για το συνολικό εισόδημα που προέκυψε σε αυτήν την υπερδωδεκάμηνη διαχειριστική χρήση.

 

Η Διοίκηση έχει κάνει δεκτό, ότι τα ως άνω νομικά πρόσωπα δεν έχουν την δυνατότητα να διασπάσουν το εισόδημα (κέρδος), το οποίο αποκτήθηκε κατά την διάρκεια της (πρώτης) υπερδωδεκάμηνης χρήσης. Συνεπώς, θα υποβάλλετε μία δήλωση για το σύνολο των εισοδημάτων που προέκυψαν, για την μονοπρόσωπη ΕΠΕ, στο διάστημα από 16/5/2006 μέχρι 31/12/2007.

 

Να σημειώσουμε για λόγους ενημέρωσης, γενικώς, ότι τα ανωτέρω δεν ισχύουν στην περίπτωση των προσωπικών εταιρειών (ΟΕ/ΕΕ), οι οποίες οφείλουν να υποβάλουν, σε αντίστοιχη επιλογή υπερδωδεκάμηνης χρήσης, δύο δηλώσεις: μία για το διάστημα, το υπολειπόμενο του πρώτου δωδεκαμήνου και μία για το πλήρες δωδεκάμηνο του δεύτερου, χρονολογικά, έτους, (άρθρο 62, παρ.1, περ.ε του Ν.2238/94).

 

Σε ότι αφορά τον φορολογικό συντελεστή, στον οποίο θα υποβληθούν τα κέρδη της ΕΠΕ, για το υπερδωδεκάμηνο διάστημα της πρώτης διαχειριστικής χρήσης, επικαλούμεθα την ΠΟΛ 1016/2005, με την οποία ερμηνεύθηκαν και διευκρινίσθηκαν τα άρθρα 1-12 και 18,19,24,31,32 του Ν. 3296/2004, με τις διατάξεις του οποίου νομοθετήθηκε η σταδιακή μείωση των συντελεστών φορολογίας των νομικών προσώπων, ως εξής (άρθρο 6, παρ 4):

 

(α) Για τα κέρδη που προέκυψαν από διαχειριστικές περιόδους που άρχισαν μέσα στο έτος 2004, ο συντελεστής φορολογίας παραμένει 35%. Συνεπώς, με συντελεστή 35%, θα φορολογηθούν επίσης, και τα συνολικά κέρδη που αφορούν τυχόν υπερδωδεκάμηνη χρήση, η οποία άρχισε εντός του 2003 (ο συντελεστής τότε ήταν 35%) και τελείωσε στις 31/12/2005. Για παράδειγμα:

 

1/3/2003---31/12/2004..................35%
1/4/2004---31/12/2005..................35%

 

(β) Για τα κέρδη των νομικών προσώπων, τα οποία προέκυψαν από διαχειριστικές περιόδους που άρχίζουν από 1/1/2005, ο συντελεστής ορίζεται σε 32%. Συνεπώς, για κάποια εταιρεία που επιλέγει υπερδωδεκάμηνη χρήση, π.χ. από 1/3/2005 μέχρι 31/12/2006, ο συντελεστής είναι 32%.

 

(γ) Για τα κέρδη τα οποία προκύπτουν από διαχειριστικές περιόδους που αρχίζουν από 1/1/2006 μέχρι 31/12/2006, ο συντελεστής φορολογίας ορίζεται σε 29%. Συνεπώς, για κάποια εταιρεία που επιλέγει υπερδωδεκάμηνη χρήση και πραγματοποιεί έναρξη εντός του 2006 (π.χ. 5/6/2006-31/12/2007), ο συντελεστής φορολογίας είναι 29%.

 

(δ) Για τα κέρδη των υπ’όψη νομικών προσώπων, τα οποία προκύπτουν από διαχειριστικές περιόδους που αρχίζουν από 1/1/2007 και μετά, ο συντελεστής φορολογίας ορίζεται σε 25%.

 

Συνεπώς, ο συντελεστής φορολογίας θα είναι 29%. Να υπενθυμίσουμε ότι προκαταβολή φόρου επόμενης χρήσης θα υπολογισθεί μόνο για το δωδεκάμηνο του 2007.

 

19.2.2008