Φορολογητέα αξία αντιπαροχής

Οικοπεδούχος θέλει να παραλάβει από εργολάβο το ακίνητο που αντιστοιχεί στα ποσοστά αντιπαροχής του αλλά η οικοδομή δεν έχει τελειώσει ακόμα ώστε να γνωρίζουμε το απολογιστικό κόστος για να καταβάλουμε τον ΦΠΑ. Δεδομένου ότι δεν μπορούμε να χρησιμοποιήσουμε το κατάστημα πριν την καταβολή του ΦΠΑ θα θέλαμε να μας συμβουλέψετε πώς να χειριστούμε το θέμα.
 
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
 
Η παράδοση του κτίσματος της αντιπαροχής από τον εργολάβο στον οικοπεδούχο γίνεται με την έκδοση του στοιχείου «παράδοση κτισμάτων». Στο στοιχείο αυτό εμφανίζεται η αξία των παραδιδόμενων κτισμάτων από τον εργολάβο στον οικοπεδούχο, η οποία αποτελεί τη φορολογητέα βάση εφαρμογής του ανάλογου συντελεστή Φ.Π.Α., προκειμένου να προκύψει το ποσό του φόρου που επιρρίπτεται στον οικοπεδούχο και αποδίδεται στο Δημόσιο από τον εργολάβο κατασκευαστή. Η αξία αυτή εκφράζει την απαίτηση του εργολάβου από τον οικοπεδούχο για την παρεχόμενη από αυτόν εργολαβία.
 
Στο στοιχείο αυτό αναγράφεται μεταξύ άλλων η φορολογητέα αξία των παραδιδόμενων κτισμάτων στον οικοπεδούχο, η οποία ισούται με το τμήμα του συνολικού κόστους κατασκευής των οικοδομημάτων - κτισμάτων της «οικοδομής» (όπως αυτό προκύπτει από το βιβλίο κοστολογίου) που αναλογεί στα χιλιοστά του οικοπέδου που αντιστοιχούν στα παραδιδόμενα κτίσματα. Σημειώνεται ότι στην πιο πάνω αξία δεν περιλαμβάνεται η αξία του ιδανικού μεριδίου του οικοπέδου που αντιστοιχεί στα παραδιδόμενα κτίσματα, επειδή η αξία του οικοπέδου καταχωρείται στο βιβλίο κοστολογίου μετά την έκδοση του στοιχείου «Παράδοση Κτισμάτων». ʼρα προσδιοριστικό στοιχείο της φορολογητέας αξίας είναι το βάσει του βιβλίου κοστολογίου, κόστος της οικοδομής.
 
Στο στοιχείο «Παράδοση Κτισμάτων» σκόπιμο είναι να αναφέρονται συνοπτικά οι ιδιοκτησίες που αποτέλεσαν αντικείμενο της εργολαβίας και παραδίδονται στον οικοπεδούχο ή να γίνεται παραπομπή στο οικείο προσύμφωνο.
 
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ
 
Εργολάβος – κατασκευαστής αναλαμβάνει την ανέγερση οικοδομής σε οικόπεδο με το σύστημα της αντιπαροχής. Τα κτίσματα που αναλαμβάνει να παραδώσει στον οικοπεδούχο αντιστοιχούν σε 400/1000 του οικοπέδου. Το συνολικό κόστος ανέγερσης της οικοδομής ανέρχεται όπως προκύπτει από το βιβλίο κοστολογίου σε 2.000.000,00 Ευρώ (στην αξία αυτή δεν συμπεριλαμβάνεται η αξία του οικοπέδου). Τα κτίσματα που παραδίδονται στον οικοπεδούχο αντιστοιχούν σε 400/1000 του οικοπέδου.
 
Το στοιχείο «Παράδοση Κτισμάτων» θα εκδοθεί με αξία :
 
2.000.000 Χ 400/1000 = 800.000,00 Ευρώ και ΦΠΑ : 800.000,00 Χ 19% = 152.000,00 Ευρώ.
 
Το στοιχείο «Παράδοση Κτισμάτων» εκδίδεται με την ολοκλήρωση της παράδοσης κτίσματος ή κτισμάτων στον οικοπεδούχο και όχι πέραν της πενταετίας από την έκδοση της οικοδομικής άδειας. (Σχετική η ΠΟΛ. 1067/2006).
 
13.9.2007