Αντικατάσταση στο πλαίσιο «εγγύηση και ΦΠΑ»

Σύμφωνα με την Πολ. 1164/2013 η αντικατάσταση προϊόντων στο πλαίσιο της εγγύησης δεν υπόκειται σε ΦΠΑ. Επιχείρηση πωλεί αγαθά χωρίς να δώσει γραπτή εγγύηση αλλά προφορικά είχε δηλώσει στον πελάτη ότι εγγυάται για συγκεκριμένο χρονικό διάστημα. Αυτή η εγγύηση για το προϊόν αναγράφεται και στο site της εταιρείας και σε διαφημιστικά φυλλάδια. Λόγω κάποιου προβλήματος αντικαθιστά τα προϊόντα αυτά εντός του χρονικού διαστήματος της εγγύησης. Εκδίδει ΔΑ με αιτιολογία αντικατάσταση. Πρέπει να κόψει αυτοπαράδοση και να αποδώσει τον ΦΠΑ (στο κόστος) ή με βάση την Πολ. 1164/2013 δεν υποχρεούται σε απόδοση ΦΠΑ;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ:

Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2β, του άρθρου 7, του Κώδικα ΦΠΑ σε συνδυασμό με τις οικείες διατάξεις των ΕΛΠ (Ν 4308/2014, Πολ. 1003/31.12.2014), προβλέπεται η έκδοση τιμολογίου (στοιχείου αυτοπαράδοσης σύμφωνα με παλαιότερη απόφαση βλ. ΑΥΟ Π7475/791/7.11.1986) σε περίπτωση δωρεάν διάθεσης εμπορεύσιμων αγαθών από τον υποκείμενο στον φόρο για σκοπούς ξένους προς την άσκηση της επιχείρησης. Με την έκδοση του εν λόγω στοιχείου στην ουσία τακτοποιείται ο ΦΠΑ που επιβάρυνε την απόκτηση του αγαθού και για τον οποίο η επιχείρηση άσκησε το δικαίωμα έκπτωσης, κατά τον χρόνο της αγοράς του.

Ωστόσο, οι ανωτέρω διατάξεις δεν εφαρμόζονται στην περίπτωση της παράδοσης ανταλλακτικών για την επισκευή και αποκατάσταση πωληθέντος αγαθού στο πλαίσιο της εγγύησης που παρέχει η κατασκευάστρια επιχείρηση. Στην Πολ. 1164/2013, η διοίκηση αποφαίνεται ότι: «η δωρεάν επισκευή αγαθών (υπηρεσία και ανταλλακτικά) στο πλαίσιο της εγγύησης καλής λειτουργίας δεν συνιστά φορολογητέα πράξη, δεδομένου ότι η πράξη αυτή συνιστά υποχρέωση του πωλητή για την οποία στην τιμή πώλησης των αγαθών έχει ήδη υπολογιστεί και έχει κατά συνέπεια φορολογηθεί το ενδεχόμενο κόστος για την αντιμετώπιση προβλημάτων κατά την διάρκεια συγκεκριμένης χρονικής περιόδου που καλύπτεται από την εγγύηση». Επομένως, για τις επισκευές και παραδόσεις ανταλλακτικών που συντελούνται στο πλαίσιο της εγγύησης πωληθέντων αγαθών, δεν πραγματοποιείται φορολογητέα πράξη και άρα δεν απαιτείται τακτοποίηση του ΦΠΑ που επιβάρυνε το κόστος των παραδόσεων αυτών.

Με βάση τα ανωτέρω θεωρούμε ότι όμοια μεταχείριση θα πρέπει να έχουν και οι παραδόσεις αγαθών που γίνονται στο πλαίσιο εγγύησης προς αντικατάσταση ελλαττωματικών. Επομένως, στην προκειμένη περίπτωση η αξία των αγαθών που δίνονται προς αντικατάσταση, έχει ήδη ληφθεί υπόψη στον καθορισμό της τιμής πώλησης των αρχικών και άρα δεν συντρέχει λόγος έκδοσης στοιχείου αυτοπαράδοσης.  

Περαιτέρω, για την διακίνηση των ανταλλακτικών που χρησιμοποιούνται στο πλαίσιο της εγγύησης, θεωρούμε ότι είναι απαραίτητη η έκδοση συνοδευτικού στοιχείου διακίνησης, καθώς δεν εκδίδεται άμεσα στοιχείο αξίας (παρ. 5.8.2 του άρθρου 5, της Πολ. 1003/2014) με την παράδοση των αγαθών αυτών.

Σε επίπεδο λογιστικής παρακολούθησης, για τις παραδόσεις αγαθών και την παροχή υπηρεσίας που λαμβάνουν χώρα δωρεάν, δεν διενεργούνται πρόσθετες λογιστικές καταχωρίσεις. Η επιβάρυνση των αποτελεσμάτων με το επιπλέον κόστος των παροχών αυτών θα γίνει μέσω της απογραφής στο τέλος της φορολογικής περιόδου, εφόσον η επιχείρηση έχει τέτοια υποχρέωση.