Ενοικίαση Επαγγελματικού Εξοπλισμού Σε Αγρότη

Έστω ότι αγρότης παραχωρεί την χρήση τρακτέρ σε άλλο αγρότη. Μπορεί ο 2ος να βάλει όλα τα έξοδα κίνησης και συντήρησης του τρακτέρ στα βιβλία του; Αρκεί ένα ενοικιαστήριο; Απαιτείται τιμολόγιο παροχής υπηρεσιών από τον 1ο στον 2ο; Αν ναι, τί γίνεται στην περίπτωση που ο έχων το τρακτέρ δεν είναι αγρότης, ή είναι αγρότης ειδικού καθεστώτος;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ:

Γενικά, η εκμίσθωση επαγγελματικού εξοπλισμού αποτελεί πράξη υποκείμενη στο ΦΠΑ (με συντελεστή 23%) που σύμφωνα με τις διατάξεις των ΕΛΠ (άρθρο 8, Ν 4308/2014), απαιτείται η έκδοση τιμολογίου παροχής υπηρεσίας από τον εκμισθωτή βάσει των ειδικότερων όρων της ιδιωτικής σύμβασης. Ιδιωτικό συμφωνητικό, καλό είναι να συνταχθεί, ώστε να περιγράφονται οι όροι και η διάρκεια της μίσθωσης του εξοπλισμού.

Στην περίπτωση που το πρόσωπο που αποκτά το εισόδημα είναι ιδιώτης ή αγρότης του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 42 του ΦΠΑ, υποχρέωση έκδοσης του σχετικού φορολογικού παραστατικού υφίσταται από τον λήπτη της υπηρεσίας[1] (αγρότη του κανονικού καθεστώτος). Μάλιστα, στην προκειμένη περίπτωση η μίσθωση θα τύχει απαλλαγής του ΦΠΑ.

Η αιτία της απαλλαγής διαφέρει ανάλογα αν ο παρέχων την υπηρεσία είναι ιδιώτης ή αγρότης του ειδικού καθεστώτος.

Περίπτωση 1: ιδιοκτήτης τρακτέρ - ιδιώτης

Η συγκεκριμένη παροχή δεν εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής του ΦΠΑ καθώς ο ιδιώτης εκ των πραγμάτων δεν ασκεί ανεξάρτητη οικονομική δραστηριότητα (άρθρο 4, του ΦΠΑ). Ωστόσο, στην περίπτωση που η συγκεκριμένη δραστηριότητα της εκμίσθωσης του εξοπλισμού ασκείται κατά σύστημα και με σκοπό την επίτευξη κέρδους (βλ. παρ. 3, του άρθρου 21, του ΚΦΕ), τότε ο ιδιώτης αποκτά πλέον την ιδιότητα του επιχειρηματία με όλες τις συνακόλουθες υποχρεώσεις (φορολογία εισοδήματος, τήρησης βιβλίων, ασφαλιστικές υποχρεώσεις κ.λπ.). Σημειώνεται δε ότι η λήψη υπηρεσίας από ιδιώτη επιβαρύνεται με χαρτόσημο 3,6% επί της σχετικής αμοιβής (μισθώματος, στην προκειμένη περίπτωση).

Περίπτωση 2: ιδιοκτήτης τρακτέρ - αγρότης του ειδικού καθεστώτος

Ως προς τη φορολογία του ΦΠΑ, διευκρινίζεται ότι η εκμίσθωση εξοπλισμού εμπίπτει στις αγροτικές υπηρεσίες (παρ. 4, του άρθρου 42, του ΦΠΑ) που παρέχονται από τους αγρότες του ειδικού καθεστώτος. Ειδικότερα, στο Παράρτημα IV, Κεφάλαιο Α΄, παρ. 3, αναφέρεται ότι για τις αγροτικές υπηρεσίες εφαρμόζονται οι κατ’ αποκοπή συντελεστές επιστροφής του φόρου. Άρα επί του εκδοθέντος τιμολογίου από τον μισθωτή δεν θα υπολογισθεί ΦΠΑ και θα αναγραφεί και η σχετική διάταξη απαλλαγής, ήτοι: «ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΦΠΑ ΛΟΓΩ ΕΙΔΙΚΟΥ ΚΑΘΕΣΤΩΤΟΣ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 41 – ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΑΓΡΟΤΩΝ».

Απεναντίας, στη φορολογία εισοδήματος, η εκμίσθωση αγροτικού εξοπλισμού θεωρείται εισόδημα από επιχειρηματική και όχι από αγροτική δραστηριότητα (Πολ. 1116/2015 & Εγγ. Δ12 Α 1109216 ΕΞ 24.7.2014). Επομένως, για τη δραστηριότητα αυτή ο αγρότης του ειδικού καθεστώτος θα φορολογηθεί με συντελεστή 26% και όχι 13%.


[1] παρ. 11, του άρθρου 8, του Ν 4308/2014.