Μισθοδοσία ΔΣ είναι η εξής:
Ακαθάριστες αποδοχές 2.000,00 και ΟΑΕΕ 300,00 - Χαρτόσημο = 24,00.
Μισθοδοσία μηνός:
2.000,00-300,00-24,00 = 1.676,00 χ 14 (του δίνει επίδομα και δώρα) = 23.464,00.
Στο ποσό αυτό υπολογίζει φόρο και εισφορά.
Φόρος μηνιαίος: 232,78
Εισφορά αλληλεγγύης: 28,49
Πληρωτέο = 2.000,00 - 300,00 - 232,78 - 28,49 = 1.438,73.
Αρθρο μισθοδοσίας:
60.00 = 2.000,00
55.01 = 300,00
54.03 = 232,78
54.09 = 28,49
53.00 = 1.438,73. (Τα ποσά είναι ενδεικτικά).
Και δίνει ανάλογη βεβαίωση για την φορολογική δήλωση. Είναι σωστός ο τρόπος αυτός και λογιστικής και φορολογικής αντιμετώπισης αποδοχών και ασφαλιστικών εισφορών και καθαρού;
Αν όχι ποια η σωστή;
Απάντηση:
Σύμφωνα με την Πολ. 1072/2015 («Οδηγίες περί της εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 60 του Ν.4172/2013 αναφορικά με την παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις»): «οι ασφαλιστικές εισφορές επί αμοιβών μελών ΔΣ εταιρειών ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας που σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. δ΄ της παρ.2 του άρθρου 12 του Ν. 4172/2013 αποτελούν εισόδημα από μισθωτή εργασία και οι οποίες καταβάλλονται στα ασφαλιστικά ταμεία από τα ίδια ως άνω μέλη ΔΣ, εκπίπτουν από το εισόδημα αυτό. Η έκπτωση αυτή γίνεται κατά την εκκαθάριση της φορολογικής τους δήλωσης και όχι κατά τη διενέργεια παρακράτησης».
Ακολούθως, με το δεδομένο ότι οι ασφαλιστικές εισφορές μετόχων ΑΕ, όταν καταβάλλονται από την εταιρεία, δεν εκπίπτουν, ο παραπάνω χειρισμός σας, δεν φαίνεται να είναι ορθός, με εξαίρεση τον χειρισμό ως προς τα τέλη χαρτοσήμου, τα οποία ως επιρριπτόμενο ποσό στον δικαιούχο της αμοιβής, μπορεί να αφαιρείται προκειμένου να προσδιοριστεί το φορολογητέο.
Συνεπώς, για την παρακράτηση φόρου επί των αμοιβών που αναφέρετε στο ερώτημά σας, θα αφαιρεθούν τα τέλη χαρτοσήμου (τα οποία και θα παρακρατηθούν από τις αμοιβές του δικαιούχου, για να αποδοθούν), θα αναχθεί το ποσό σε ετήσια βάση και θα γίνει η παρακράτηση Φ.Μ.Ε., βάσει των άρθρων 15 και 16 του ΚΦΕ. Ομοίως θα γίνει και για την κράτηση της ΕΕΑ (τουλάχιστον, μέχρι την ισχύ του παρόντος συστήματος, με τους αναλογικούς συντελεστές, ή βάσει κλίμακας, αν αλλάξει το καθεστώς).
Όταν θα χορηγηθεί η βεβαίωση για την ετήσια φορολογική δήλωση του δικαιούχου (αφού έχει αποσταλεί ηλεκτρονικά το σχετικό αρχείο), τα τέλη χαρτοσήμου θα συμπεριληφθούν στις κρατήσεις, ενώ οι ασφαλιστικές κρατήσεις δεν θα εμφανιστούν πουθενά. Το ποσό των ασφαλιστικών κρατήσεων θα ληφθεί υπόψη, κατά την συμπλήρωση και υποβολή της φορολογικής δήλωσης του μέλους ΔΣ (κωδ. 351-352, Ε1).
Τέλος, όπως έχουμε ήδη απαντήσει σε ανάλογες περιπτώσεις, αν η ΑΕ επιθυμεί να καταβάλει τις εισφορές, με εικονικό μεν, αλλά νόμιμο τρόπο, θα πρέπει να αυξήσει ισόποσα το ποσό της αμοιβής του μέλους (δείτε σχετικά, στο ΒΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΩΝ:
«Εισφορές ΟΑΕΕ Μετόχων - Μελών Δ.Σ., που Καταβάλλονται από την Εταιρεία»).