Υπολογισμός κλάσματος prorata

Επιχείρηση με 31/12/2015 έχει τα εξής δεδομένα:

Πωλήσεις με ΦΠΑ λογαριασμοί 70, 71, 72 = 2.860.087,15 €.

Πωλήσεις άνευ ΦΠΑ λογαριασμός 72 (scrap παλιοσίδερα) =117,00 €.

Επιδοτήσεις ΟΑΕΔ (ΛΑΕΚ) λογαριασμός 74 = 2.460,00 €.

Αυτοπαραδόσεις με ΦΠΑ (δωρεάν διάθεση σε προσωπικό ) λογαριασμός

78 = 3.168,98 €.

Επίσης έχει έσοδα από ενοίκια λογαριασμός 75.04 = 7.682,63 €.

Τέλος, έχει πωλήσεις παγίων 7.000,00 €.

Με τα πιο πάνω δεδομένα παρακαλώ να υπολογιστεί το κλάσμα prorata.    

Απάντηση:

Σύμφωνα με το άρθρο 31 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν 2859/2000), σε περίπτωση που ο υποκείμενος στο φόρο χρησιμοποιεί αγαθά και υπηρεσίες για την πραγματοποίηση πράξεων, για μερικές από τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης, ο εκπιπτόμενος φόρος ορίζεται σε ποσοστό επί τοις εκατό του συνολικού ποσού του φόρου των κοινών αυτών εισροών. Το ποσοστό αυτό (prorata) βρίσκεται με βάση κλάσμα που έχει ως αριθμητή το ποσό του ετήσιου κύκλου εργασιών, χωρίς τον ΦΠΑ, που αφορά πράξεις για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου και ως παρανομαστή το ποσό των πράξεων που αναφέρονται στον αριθμητή, καθώς και των πράξεων για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης. Το δεκαδικό μέρος του ποσοστού που προκύπτει από την εφαρμογή του κλάσματος της  prorata στρογγυλοποιείται στην αμέσως μεγαλύτερη ακέραια μονάδα.

Δεδομένα του ερωτήματος:

Οι πωλήσεις που αφορούν ανακυκλώσιμα απορρίμματα (άρθρο 39^α του Κ. ΦΠΑ), κατά ρητή διατύπωση στον νόμο, αποτελούν απαλλασσόμενες εκροές με δικαίωμα έκπτωσης. Συνεπώς, λαμβάνονται υπόψη στο αριθμητή του κλάσματος και ακολούθως στον παρανομαστή (εφόσον φυσικά δημιουργηθεί το κλάσμα).

Οι αυτοπαραδόσεις σε καμία περίπτωση δεν θεωρούνται κύκλος εργασιών για διακανονισμό του ΦΠΑ. Συνεπώς, δεν λαμβάνονται υπόψη.  

Στον παρανομαστή του κλάσματος συμπεριλαμβάνονται επίσης και οι επιδοτήσεις, επιχορηγήσεις, οικονομικές ενισχύσεις, οι οποίες δεν αποτελούν μέρος της φορολογητέας αξίας, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 19. Υπογραμμίζεται στο σημείο αυτό, ότι μετά τις αλλαγές που έγιναν στο άρθρο 31 του Κ. ΦΠΑ με τον Ν 2954/2001, δεν δημιουργείται πλέον κλάσμα  prorata για τις εξαιρούμενες πράξεις που αφορούν επιδοτήσεις, επιχορηγήσεις, οικονομικές ενισχύσεις, αποζημιώσεις, εφόσον δεν αποτελούν αντιπαροχή και δεν συνδέονται άμεσα με την τιμή διάθεσης των αγαθών (βλέπε και την Πολ. 1056/2002). Ωστόσο, αν δημιουργείται κλάσμα prorata από άλλη αιτία, τότε θα προστίθενται και τα ποσά από τις παραπάνω κατηγορίες στον παρανομαστή του κλάσματος.

Για το προσδιορισμό του ποσοστού της prorata δεν λαμβάνονται υπόψη τα ποσά που προέρχονται:

α) Από παράδοση (πώληση) αγαθών που χρησιμοποιούνται από υποκείμενο στο φόρο για πάγια εκμετάλλευση στην επιχείρηση. Συνεπώς, δεν λαμβάνονται υπόψη οι πωλήσεις των παγίων (7.000 €).

β) Από παρεπόμενες πράξεις σε ακίνητα, ή από χρηματοδοτικές ή πράξεις που προβλέπουν οι διατάξεις των περ. κ’, κα’, κβ’, κγ’, κδ’ και κε’ (συνάλλαγμα, ομολογίες, πιστώσεις, καταθέσεις και άλλα όμοια) της παρ. 1 του άρθρου 22 Κώδικα ΦΠΑ, εφόσον πρόκειται, εν τοις πράγμασι, για παρεπόμενες της κύριας δραστηριότητας πράξεις. Δεν αναφέρονται τέτοιες πράξεις στο ερώτημα.

Έτσι, ο μόνος λόγος για τον οποίο θα δημιουργηθεί κλάσμα prorata σύμφωνα με τα δεδομένα του ερωτήματος, είναι η ύπαρξη μισθωμάτων ακινήτων (περ. κστ, της παρ. 1 του άρθρου 22), εφόσον ασφαλώς δεν έχει επιλεγεί η υπαγωγή τους σε καθεστώς ΦΠΑ (περ. δ, παρ. 2, άρθρο 8). Αν πρόκειται για εμπορική μίσθωση, υποθέτουμε ότι το ποσό του 75.04, δεν περιέχει τέλη χαρτοσήμου.

                                                  Κλάσμα prorata   

Επειδή το ποσοστό αυτό στρογγυλοποιείται πάντα στην επόμενη ακέραιη μονάδα, γίνεται 100%, συνεπώς παρέλκει ο σχηματισμός του.

Πάντως, για την ολοκλήρωση της απάντησης, αν προέκυπτε εφαρμοστέο ποσοστό  

prorata θα λαμβανόταν υπόψη για την εκκαθάριση του εκπιπτόμενου φόρου του έτους στο οποίο αφορά (2015) και για την υποβολή των  δηλώσεων  ΦΠΑ του επόμενου έτους (2016).