Αποθεματικά που παραμένουν στον ισολογισμό (σχηματιζόμενα προ τις 31/12/2013 & μη υπαγόμενα στην αυτοτελή φορολόγηση παρ.12, άρθρο 72, Ν. 4173/2013), κατά την κεφαλαιοποίηση τους την τρέχουσα χρήση 01/01-31/12/2015, θεωρούνται κέρδη του φορολογικού έτους που γίνεται η κεφαλαιοποίηση & φορολογούνται, σύμφωνα με τις διατάξεις του αρ.58, Ν. 4172/2013, συναθροισμένα με τα λοιπά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) από επιχειρηματική δραστηριότητα με τη δήλωση φορολογητέου εισοδήματος που θα υποβληθεί για το φορολογικό έτος αυτό ή φορολογούνται αυτοτελώς βάσει του 2238/1994; (ΠΟΛ.1059/2015, ΠΟΛ.1007/2014, ΠΟΛ.1143/2014, 1145/2015).
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Σύμφωνα με την πιο πρόσφατη Πολ. 1059/2015, τα αφορολόγητα αποθεματικά που σχηματίστηκαν πριν την έναρξη εφαρμογής του Ν 4172/2015, ήτοι πριν την 1.1.2014, διακρίνονται σε δύο βασικές κατηγορίες: α) εκείνα τα οποία υπάγονται στις διατάξεις της παρ. 12, του άρθρου 72 του ως άνω νόμου και για τα οποία θα πρέπει να καταβληθεί φόρος 19% (αυτοτελής φορολόγηση), είτε να συμψηφιστούν με τυχόν ζημιές της εταιρείας της φορολογικής περιόδου του 2014 και β) σε εκείνα που εξακολουθούν να παραμένουν σε λογαριασμό αποθεματικού και για οποία δεν υφίσταται η ανωτέρω υποχρέωση όπως λ.χ. το κέρδος από τη μεταβίβαση περιουσιακού στοιχείου με τη μέθοδο sale and lease back (Πολ. 1145/2015) κ.λπ.
Ωστόσο, σε περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησης των αποθεματικών της τελευταίας ως άνω περίπτωσης β, θεωρούνται ως κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθρο 47, του ΚΦΕ) και αφού προστεθούν με τα λοιπά έσοδα της νομικής οντότητας, φορολογούνται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 58. Οι δε διατάξεις του προηγούμενου φορολογικού νόμου ήτοι του 2238/1994, δεν έχουν εφαρμογή εφόσον η διανομή ή η κεφαλαιοποίηση των αποθεματικών λάβει χώρα από 1.1.2014.
Επισημαίνεται ότι τα παραπάνω δεν έχουν εφαρμογή για ορισμένες κατηγορίες αποθεματικών που σχηματίζονται από εισοδήματα για τα οποία ο φορολογικός νόμος προβλέπει ρητά την απαλλαγή τους όπως λ.χ. κέρδη από τη διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας (βλ. παρ. 5, του άρθρου 58), μερίσματα που εισπράττονται από τη μητρική εταιρεία (Πολ. 1036/2015) κ.λπ., καθώς και εισοδήματα που αποκτούν νομικά πρόσωπα απαλλασσόμενα του φόρου εισοδήματος (βλ. άρθρο 46 του ΚΦΕ).
Διευκρινίζονται δε ότι: α) τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα ποσά αποθεματικών θεωρούνται φορολογικά κέρδη του φορολογικού έτους εντός του οποίου γίνεται η διανομή ή κεφαλαιοποίηση και β) σε φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων υπάγεται το καθαρό ποσό των διανεμόμενων ή κεφαλαιοποιούμενων κερδών ή αποθεματικών, μετά την αναγωγή του ποσού αυτού σε μικτό με την προσθήκη του αναλογούντος φόρου εισοδήματος.