Μεταβίβαση ΙΧΕ αυτοκινήτου από επιχείρηση σε ιδιώτη

Η αγορά ΙΧΕ αυτοκινήτου από επιχείρηση υπόκειται σε ΦΠΑ, αλλά δεν έχει δικαίωμα να τον εκπέσει. Εκ παραδρομής όμως τον εξέπεσε (Μάρτιος 2014). Θα πρέπει να κάνει τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ για όλες τις περιόδους; Υπάρχει κάποιο πρόστιμο, αφού όλες ήταν πιστωτικές; Η πώληση του ιδίου αυτοκινήτου σε ιδιώτη έχει ΦΠΑ;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

Πράγματι εφόσον η έκπτωση του ΦΠΑ της αγοράς του επιβατικού ΙΧ αυτοκινήτου έγινε καθ’ υπέρβαση των διατάξεων της περ. ε, της παρ. 4, του άρθρου 30, του κώδικα ΦΠΑ, ο υποκείμενος στο φόρο θα πρέπει να προβεί σε υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων προκειμένου να μειώσει το ποσό του φόρου εισροών που άσκησε το δικαίωμα έκπτωσης. Εφόσον όλες οι δηλώσεις ΦΠΑ ήταν πιστωτικές το αποτέλεσμα της ανωτέρω διόρθωσης θα είναι να μειωθεί το πιστωτικό υπόλοιπο που μεταφέρεται προς συμψηφισμό με μελλοντικές εκροές. Επιπλέον, οι τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ δεν επιβαρύνονται με πρόστιμο σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 57, του Ν. 4174/2013, εφόσον με την υποβολή τους δεν προκύπτει φόρος προς καταβολή.

Εν συνεχεία, με την πώληση του αυτοκινήτου θα εκδοθεί τιμολόγιο επί του οποίου θα αναγραφεί η αιτία της μη χρέωσης ΦΠΑ. Συγκεκριμένα, επί του τιμολογίου θα αναγραφεί (ενδεικτικά): «ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΠΌ ΦΠΑ ΛΟΓΩ ΜΗ ΑΣΚΗΣΗΣ ΤΟΥ ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΚΑΤΑ ΤΟ ΧΡΟΝΟ ΚΤΗΣΗΣ ΠΕΡ. ΚΘ, ΤΗΣ ΠΑΡ. 1, ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 22, ΤΟΥ ΦΠΑ» (παρ. 1, του άρθρου 9, του Ν 4308/2014).