Χρήση 2014. ΙΚΕ παρουσιάζει λογιστικές ζημιές. Μετά την φορολογική αναμόρφωση το ποσό ζημιών θα μεταβληθεί. Ποιο ποσό θα συμψηφιστεί στο μέλλον με τυχόν κέρδη. Το ποσό των λογιστικών ή των αναμορφωμένων ζημιών; Βάσει ποιας νομοθεσίας;
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα των ΙΚΕ όπως και κάθε άλλης μορφής κεφαλαιουχικής εταιρείας (ΑΕ, ΕΠΕ κλπ) προσδιορίζονται σύμφωνα με την παράγραφο 1, του άρθρου 21 του νόμου 4172/2013. Συγκεκριμένα, το εν λόγω άρθρο αναφέρει: “Ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα, θεωρείται το σύνολο των εσόδων από τις επιχειρηματικές συναλλαγές μετά την αφαίρεση των επιχειρηματικών δαπανών, των αποσβέσεων και των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις”.
Στη συνέχεια το άρθρο 22 του ίδιου νόμου αναφέρει:
“Κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 23 του ΚΦΕ”, όπου στο άρθρο 23 αναφέρονται οι δαπάνες οι οποίες δεν εκπίπτουν από το σύνολο των εσόδων της επιχείρησης, κατά τον προσδιορισμό των κερδών της.
Άρα, είτε τα κέρδη είτε οι ζημιές, προσδιορίζονται μετά τη φορολογική αναμόρφωση που προκύπτει από την πρόσθεση ή την αφαίρεση των μη εκπιπτόμενων δαπανών στα κέρδη ή τις ζημιές της επιχείρησης αντίστοιχα. Επομένως, οι αναμορφωμένες ζημιές θα συμψηφιστούν με τα ενδεχόμενα κέρδη των επόμενων ετών.
Πιο συγκεκριμένα, σύμφωνα με το άρθρο 27 του νόμου 4172/2013, η αναμορφωμένη ζημιά που θα προκύψει από ένα φορολογικό έτος θα συμψηφιστεί με κέρδη της επιχείρησης για τα επόμενα 5 έτη μέχρι εξάντλησης της. Επισημαίνεται δε, ότι η προκύπτουσα ζημιά προγενέστερου έτους θα συμψηφιστεί κατά προτεραιότητα με τα κέρδη, έναντι μίας ενδεχόμενης ζημιάς μεταγενέστερου έτους.