Παρακαλώ θα ήθελα να με βοηθήσετε προκειμένου να μπορέσω να υποβάλλω την δήλωση φόρου εισοδήματος στα εξής : Κοινοπραξία με Γ΄ κατηγορίας βιβλία κάνει διανομή κερδών στα μέλη της με το κλείσιμο 31/12/13 όπου και γίνεται η πίστωση στον 53.14, το ερώτημα που τίθεται είναι α) το 10% πρέπει να καταχωρισθεί στον 54 σαν υποχρέωση στις 31/12/13 και να αναγραφεί στην βεβαίωση διανομής κερδών & β) η ΕΕ που λαμβάνει τα παραπάνω κέρδη τα δηλώνει στον κωδ.026 του Ε5 και συμψηφίζει το παρακρατηθέν 10% στον κωδ.009 του Ε5 ή δεν έχει δικαίωμα συμψηφισμού του 10%;
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Σχετικά με το θέμα του χρόνου διενέργειας της παρακράτησης και ειδικά για τις προσωπικές εταιρείες, αστικές εταιρείες και κοινοπραξίες (του άρθρου 10, του Ν 2238/1994) που τηρούν διπλογραφικά βιβλία η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί σε κάθε περίπτωση μέσα σε ένα μήνα από την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φόρου εισοδήματος. Επίσης, ως καταληκτικός χρόνος υποβολής της δήλωσης και απόδοσης του φόρου έχει οριστεί το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής (Πολ. 1011/2014). Δηλαδή, για καταληκτική ημερομηνία της δήλωσης της κοινοπραξίας την 30/4/14, η καταβολή της πληρωμής στους δικαιούχους εταίρους θεωρείται ότι γίνεται μέχρι 31/5/14 και η απόδοση του φόρου πρέπει να γίνει μέχρι την 31/7/14.
Επιπλέον, το ποσό του φόρου επί των διανεμόμενων κερδών της κοινοπραξίας το οποίο δεν εμφανίζεται στο έντυπο Ε5 (δήλωση φορολογίας εισοδήματος), θα καταβληθεί ύστερα από την υποβολή σχετικής δήλωσης παρακρατούμενου φόρου, ηλεκτρονικά, στην ΓΓΠΣ. Η εν λόγω εφαρμογή, σύμφωνα με πληροφορίες, αναμένεται να τεθεί σε λειτουργία προσεχώς,.
Για τη λογιστική καταχώριση του φόρου επί των διανεμόμενων κερδών προτείνεται ο λογ. 54.09.00 – φόρος διανεμόμενων κερδών. Ο ανωτέρω λογαριασμός θα χρεωθεί, σε πίστωση των διαθεσίμων κατά το χρόνο της καταβολής.
Περαιτέρω, όπως προκύπτει από το ερώτημα, δικαιούχος μέρους του κέρδους της κοινοπραξίας είναι ετερόρρυθμη εταιρεία, η οποία συμμετέχει ως μέλος. Βάσει των διατάξεων της παρ. 1, του άρθρου 10, του Ν 2238/1994, τα έσοδα από τη συμμετοχή της ΕΕ σε άλλα νομικά πρόσωπα, θα αφαιρεθούν ως λογιστική διαφορά, για τον προσδιορισμό του φορολογητέου κέρδους. Ειδικότερα, το ποσό των κερδών της εταιρείας από τη συμμετοχή της στην κοινοπραξία θα αναγραφεί στον κωδ. 026, της 2ης σελίδας του εντύπου Ε5. Σημειώνεται, ότι το ποσό που θα αναγραφεί και ως εκ τούτου θα ληφθεί υπόψη στον υπολογισμό του φορολογητέου εισοδήματος της ΕΕ θα αναφέρεται στα «μικτά» έσοδα συμμετοχής της εταιρείας, δηλαδή, πριν την αφαίρεση του φόρου 10%. Τα παραπάνω έχουν εφαρμογή με την προϋπόθεση ότι η εταιρεία διανείμει το σύνολο των κερδών χρήσης 2013.