Φορολόγηση τόκων καταθέσεων Ελλήνων στο εξωτερικό

Κάτοικος Ελλάδος έχει καταθέσεις στη Βουλγαρία. Κατέβαλε για φόρο καταθέσεων στη Βουλγαρία 1000 Χ10%=100. Στη συνέχεια πλήρωσε και στην Ελλάδα φόρο καταθέσεων 1000-100 = 900 Χ 15%=135,00. Μπορεί με το Ε1 στην Ελλάδα να συμψηφίσει το φόρο που πλήρωσε στη Βουλγαρία;. (Με τη Βουλγαρία υπάρχει Σύμβαση αποφυγής) επίσης σχετ. Η οδηγία 2003/48ΕΚ/3-6-2003 – εξάλειψη διπλής φορολογίας).

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 12, του Ν 2238/1994 (παλαιού ΚΦΕ) όπως αυτές θα εφαρμοστούν για τελευταία χρονιά για τη φορολόγηση των εισοδημάτων του έτους 2013, οι τόκοι καταθέσεων φορολογούνται με συντελεστή 15% (παρ. 8). Ο εν λόγω φόρος παρακρατείται από τα ημεδαπά πιστωτικά ιδρύματα ή αποδίδεται από τον δικαιούχο στην αρμόδια ΔΟΥ φορολογίας του εφόσον οι τόκοι προκύπτουν από καταθέσεις στο εξωτερικό (Πολ. 1145/2011). Σημειώνεται δε ότι με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου φυσικού προσώπου για τα συγκεκριμένα εισοδήματα. Περαιτέρω, σύμφωνα με τις διατάξεις τις παρ. 1 & 2, του άρθρου 11 της οικείας ΣΑΔΦ μεταξύ Ελλάδας και Βουλγαρίας (Ν 2255/1994), η φορολογική αρχή του (ετέρου) κράτους που προκύπτουν οι τόκοι, μπορεί να επιβάλλει φόρο με συντελεστή μέχρι 10% επί του ακαθάριστου ποσού του εισοδήματος, όπως συμβαίνει και στην προκειμένη περίπτωση. Ωστόσο, εφαρμόζοντας τις διατάξεις της ελληνικής φορολογικής νομοθεσίας (περ. β, παρ. 9, του άρθρου 9 του Ν 2238/1994), ο δικαιούχος έχει το δικαίωμα να εκπέσει τον φόρο που κατέβαλλε στο ξένο κράτος,  μέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα. Συνεπώς, κατά την υποβολή της σχετικής δήλωσης για την απόδοση του φόρου επί των τόκων αλλοδαπής (15%), θα πρέπει να αφαιρεθεί το ποσό των 100 ευρώ που αποδόθηκε στη Βουλγαρία. Η ορθή διαδικασία υπολογισμού θα έπρεπε να είναι: Φόρος τόκων αλλοδαπής προέλευσης = 1000 Χ 15% - 100 = 150 – 100 = 50 ευρώ.

Τα παραπάνω θα ισχύσουν και για τα επόμενα φορολογικά έτη βάσει του άρθρου 9, του Ν 4172/2013 (βλ. και Πολ. 1026/2014).

Τέλος, σημειώνεται ότι τα δικαιολογητικά που προβλέπονται για την έκπτωση του παρακρατούμενου φόρου για τις χώρες με τις οποίες υπάρχει Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος (Σ.Α.Δ.Φ.) είναι: βεβαίωση της αρμόδιας φορολογικής αρχής, από την οποία να προκύπτει ο φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή. Η εν λόγω βεβαίωση θα πρέπει α) να φέρει την επισημείωση της Χάγης [ν. 1497/1984 (ΦΕΚ Α188/27−11−1984)], εφόσον το αλλοδαπό κράτος εμπίπτει στην κατάσταση των κρατών που έχουν προσχωρήσει στη Σύμβαση της Χάγης, όπως έχει συμπληρωθεί και ισχύει και β) να είναι πρωτότυπη και επίσημα μεταφρασμένη στην Ελληνική γλώσσα.