Οι τόκοι υπερημερίας που καταλογίζονται σε εργοδότη ύστερα από δικαστική απόφαση θα λογισθούν ως αποδοχές και αφενός μεν θα τους συμπεριλάβω στην βεβαίωση αποδοχών του εργαζομένου αφετέρου θα εμφανισθούν στα βιβλία του εργοδότη ως δαπάνη μισθοδοσίας σε κατάλληλο υπολογαριασμό 82;
Να επισημάνω ότι οι ασφαλιστικές εισφορές είχαν καταβληθεί κανονικά στο έτος απόλυσης όπως και ο ΦΜΥ και συμπεριλήφθηκαν στην οριστική δήλωση Ε7 του έτους απόλυσης.
Απάντηση:
Όπως είναι γνωστό, αν ο εργοδότης δεν καταβάλλει στον εργαζόμενο τις αποδοχές του, κατά την ημερομηνία που έχει μεταξύ τους συμφωνηθεί, καθίσταται υπερήμερος και συνεπώς, από την ημερομηνία αυτή και μετά, οι οφειλόμενες αποδοχές θα καταβληθούν προσαυξημένες με τον αναλογούντα νόμιμο τόκο υπερημερίας (βλέπε άρθρα 341 και επόμενα του ΑΚ). Σύμφωνα με το δεύτερο εδάφιο της περ. γ, της παρ. 1, του άρθρου 24 του ΚΦΕ (Ν. 2238/94), το εισόδημα από τόκους που επιδικάζεται με δικαστική απόφαση, αποτελεί εισόδημα από κινητές αξίες (με εξαίρεση τους τόκους που αφορούν σε εμπορικές συναλλαγές). Περαιτέρω, βάσει της παρ. 5, του άρθρου 54 του ΚΦΕ, ως άνω, επί του εισοδήματος αυτού από τόκους, ενεργείται παρακράτηση, έναντι του φόρου που αναλογεί, με συντελεστή 20%. Κατά συνέπεια, δεν επέρχεται εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης, αλλά το εισόδημα θα φορολογηθεί στη συνέχεια με τις γενικές διατάξεις, συμψηφιζόμενου του παρακρατηθέντος φόρου. Χρόνος κτήσης του εισοδήματος, είναι ο χρόνος καταβολής ή πίστωσης των τόκων (παρ. 4, άρθρο 26 ΚΦΕ). Αν δηλαδή καταβλήθηκαν το 2012, θα πρέπει να δηλωθούν κατά το οικονομικό έτος 2013 (τώρα). Ο εργαζόμενος θα δηλώσει το ποσό αυτό των τόκων υπερημερίας στους κωδικούς 291-292 (πίνακας 4ΣΤ) του εντύπου Ε1 και όπως ήδη αναφέραμε θα φορολογηθεί με τις γενικές διατάξεις, ενώ ο παρακρατηθείς φόρος θα αναγραφεί στους κωδικούς 293-294 του πίνακα 8. Προσοχή, δεν αφαιρείται ο φόρος από το αρχικό ποσό. Κατά την γνώμη μας, δεν πρέπει να υπολογίζεται τέλος χαρτοσήμου.
Επισημαίνεται ότι θα χορηγηθεί ιδιαίτερη βεβαίωση στον εργαζόμενο – δικαιούχο του εισοδήματος αυτού, δεδομένου ότι συνιστά εισόδημα από κινητές αξίες.
Η επιχείρηση που υποχρεώνεται από την δικαστική απόφαση στην καταβολή των τόκων, θα εκδώσει απόδειξη δαπάνης (για το 2012, του άρθρου 15, του ΚΒΣ, ενώ από 1/1/2013, σύμφωνα με το άρθρο 8, παρ. 13 του ΚΦΑΣ). Ο παρακρατηθείς φόρος αποδίδεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 60 του ΚΦΕ (παρ. 2), με μηνιαία δήλωση, μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου μήνα από αυτόν εντός του οποίου έγινε η παρακράτηση. Σε διπλογραφικά βιβλία, θα διενεργηθούν η παρακάτω λογιστικές εγγραφές, με την υπόθεση ότι το εισόδημα αυτό καταβάλλεται σε μεταγενέστερη λογιστική χρήση (έστω επιδικασθέν ποσό 2.000 ευρώ):
------------------------------------------------//----------------------------------------------------
82. ΕΞΟΔΑ ΚΑΙ ΕΣΟΔΑ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ
82.00 Έξοδα προηγουμένων χρήσεων
82.00.99 Λοιπά έξοδα προηγουμένων χρήσεων……………….................….2.000,00
53.ΠΙΣΤΩΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ
53.98 Λοιπές βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις σε €
53.98.00 «Ονοματεπώνυμο δικαιούχου»……………………………1.600,00
54.ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ
54.09 Λοιποί φόροι-τέλη
54.09.03 Φόρος τόκων…………………………………………………400,00
Λογιστικοποίηση τόκων, βάσει δικαστικής απόφασης…
------------------------------------------------//-----------------------------------------------------
53.ΠΙΣΤΩΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ
53.98 Λοιπές βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις σε €
53.98.00 «Ονοματεπώνυμο δικαιούχου»……………….............…………1.600,00
38.ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ
38.03 Καταθέσεις όψης
38.03.00 «Τράπεζα Χ»……………………………………………….1.600,00
Καταβληθέν ποσό τόκων στον μισθωτό κ.λπ.
------------------------------------------------//------------------------------------------------------
54.ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ
54.09 Λοιποί φόροι-τέλη
54.09.03 Φόρος τόκων……………………………………...................………400,00
38.ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ
38.03 Καταθέσεις όψης
38.03.00 «Τράπεζα Χ»…………………………………………………400,00
Απόδοση παρακρατούμενου φόρου τόκων
---------------------------------------------------//---------------------------------------------------