Aθλητικός ποδοσφαιρικός σύλλογος μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που συμμετέχει σε τοπικό πρωτάθλημα έχει μισθώσει έναν χώρο για γραφείο και αθλητικές εγκαταστάσεις (γήπεδα), τις οποίες παραχωρεί προς χρήση σε αθλητές μέλη του συλλόγου (όχι τους παίκτες στο τοπικό πρωτάθλημα), έναντι συνδρομής ανά συμμετοχή. Πρέπει να υπάρξει απόφαση ΔΣ για τον τρόπο είσπραξης της συνδρομής ώστε να μην θεωρηθεί επιτηδευματίας; Αν γίνεται χρήση από αθλητές μη μέλη ή παρέχονται υπηρεσίες εκμάθησης του αθλήματος υποχρεούται σε τήρηση βιβλίων και στοιχείων ΚΦΑΣ ή απαλλάσσεται ώστε να εξακολουθεί να έχει μη κερδοσκοπικό χαρακτήρα;
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Σύμφωνα με την παρ.1 του άρθρου 3 του Κ.Φ.Α.Σ. η ένωση προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, έχει καταρχήν υποχρέωση λήψης, έκδοσης, υποβολής και διαφύλαξης των στοιχείων που ορίζονται σε αυτόν. Απαλλάσσεται δηλαδή καταρχήν από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων. Ωστόσο όταν ενεργεί πράξεις παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που υπάγονται στο φόρο προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α.) ή στο φόρο εισοδήματος θεωρείται υπόχρεη απεικόνισης συναλλαγών μόνο για τις δραστηριότητες αυτές και έχει τις υποχρεώσεις των άρθρων 1 έως 10 του ιδίου νόμου.
Κατά πάγια θέση της Διοίκησης οι συνδρομές των μελών μη κερδοσκοπικού σωματείου, αποτελούν εισφορές κεφαλαιουχικού χαρακτήρα και δεν θεωρούνται εισόδημα του σωματείου. Επίσης και όσον αφορά τη φορολογία εισοδήματος (ΚN 2238/1994) με τις διατάξεις της παρ. 1ε του άρθρου 99 απαλλάσσεται από τη φορολογία το καθαρό εισόδημα των ημεδαπών νομικών πρόσωπων ιδιωτικού δικαίου, μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, που προκύπτει στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή με εξαίρεση μόνο τα έσοδα από την εκμίσθωση ακινήτων, καθώς και από κινητές αξίες. Έτσι, δεν αποτελούν αντικείμενο φορολογίας τα λοιπά εισοδήματα αυτών των νομικών προσώπων, καθώς και τα κάθε είδους λοιπά έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους.
Όσον αφορά όμως τον ΦΠΑ σύμφωνα με ερμηνείες της Διοίκησης οι απαλλακτικές διατάξεις της περ. ιδ, της παρ.1 του άρθρου 22 του Κ.Ν.2859/2000 καταλαμβάνουν περιπτώσεις όπως:
1) Οι συνδρομές των μελών.
2) Τα αγαθά που παραδίδουν για πρόσκαιρη χρήση σε αθλητές - μέλη τους, για την άθλησή τους, όπως π.χ. μπάλες, ρακέτες τένις κ.λπ.
3) Οι υπηρεσίες που παρέχουν σε αθλητές - μέλη τους όπως π.χ. η χρήση προπονητηρίων, λοιπών εγκαταστάσεων, παροχή οδηγιών από προπονητές κ.λπ.
4) Η παροχή υπηρεσιών και παράδοση αγαθών με σκοπό την οικονομική τους ενίσχυση, μέσω της πραγματοποίησης εκδηλώσεων, συνεστιάσεων κ.λπ.
Στην περίπτωση αυτή εξετάζονται τα πραγματικά περιστατικά από τον προϊ¬στάμενο της αρμόδιας ΔΟΥ, δηλαδή ο επιδιωκόμενος σκοπός και η νομότυπη σύσταση του σωματείου. Σύμφωνα πάντως με την εγκύκλιο του Υπουργείου Οικονομικών Πολ. 1071/8.3.1995 οι εκδηλώσεις αυτές δεν πρέπει να ξεπερνούν τις δύο ανά έτος.
Οι υπόλοιπες δραστηριότητες των Α.Σ. υπάγονται σε ΦΠΑ, ο οποίος κατά κανόνα είναι 23%, με εξαίρεση τα εισιτήρια των αθλητικών εκδηλώσεων του σωματείου (περίπτωση Β2, του παραρτήματος ΙΙΙ, του Ν 2859/2000) που υπάγονται στο χαμηλό συντελεστή του 13%.
Βλέπουμε λοιπόν ότι το δικαίωμα χρήσης αθλητικών εγκαταστάσεων από τρίτους, ή η παροχή υπηρεσιών εκμάθησης σε τρίτους κλπ. αποτελούν δραστηριότητες υπαγόμενες στον ΦΠΑ. Έτσι για αυτές τις δραστηριότητες το σωματείο υποχρεούται να τηρεί και να ενημερώνει απλογραφικό βιβλίο του Κ.Φ.Α.Σ.
Η τήρηση βιβλίων δεν καταργεί τον μη κερδοσκοπικό χαρακτήρα του σωματείου. Ο μη κερδοσκοπικός σκοπός εξακολουθεί να ισχύει. Η τυχόν απώλεια του μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα οποιουδήποτε οργανισμού είναι θέμα πραγματικό και ως τέτοιο κρίνεται από τον προϊστάμενο της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. αλλά δεν συνδέεται με την υποχρέωση ή μη της τήρησης βιβλίων.