Προμηθευτής μου, στέλνει μετά από εντολή δική μου (τριγωνική συναλλαγή) σε πελάτη μου (ναυτιλιακή εταιρεία) ανταλλακτικά σε πλοίο του σε λιμάνι εκτός Ελλάδος π.χ. Ολλανδία. Στο τιμολόγιο που θα εκδώσω θα υπολογίσω ΦΠΑ;. Αν όχι πια δικαιολογητικά χρειάζομαι για αυτό. Σημείωση: Αν το πλοίο ήταν σε ελληνικό λιμάνι, ο πελάτης μου προσκομίζει από τελωνείο μια δήλωση εξαγωγής εφοδίων εντός 40 ημερών από έκδοση τιμολογίου και εκδίδω πιστωτικό για ΦΠΑ;
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. α, της παρ. 1, του άρθρου 27 του ΦΠΑ, απαλλάσσονται από τον φόρο οι παραδόσεις αντικειμένων και υλικών που προορίζονται να χρησιμοποιηθούν σε πλοία της εμπορικής ή αλιευτικής ναυτιλίας. Επιπρόσθετα, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 11 (παρ. 3) του ως άνω νόμου, η παράδοση υλικών σε πλοία που βρίσκονται σε λιμένες κρατών - μελών της ΕΕ, με τιμολόγηση την πλοιοκτήτρια ή διαχειρίστρια ναυτιλιακή εταιρεία που είναι εγκατεστημένη εντός Ελλάδος, δεν αποτελεί ενδοκοινοτική απόκτηση (για την ναυτιλιακή εταιρεία), εφόσον η πράξη αυτή εμπίπτει στις διατάξεις του άρθρου 27. Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή ανεξάρτητα από το αν τα υλικά παραδίδονται στο πλοίο απευθείας από ελληνική επιχείρηση ή μέσω τρίτου εγκατεστημένου σε κοινοτική χώρα με εντολή του έλληνα προμηθευτή. Εφόσον, λοιπόν, σε κάθε περίπτωση η τιμολόγηση των ανταλλακτικών γίνεται από Έλληνα υποκείμενο, για την απαλλαγή από ΦΠΑ των αγαθών που παραδίδονται, ακολουθείται η διαδικασία που προβλέπεται από την ΑΥΟ Π. 8271/1987/Πολ. 366 (για παραδόσεις σε σκάφη που εκτελούν πλόες στο εσωτερικό της Ελλάδας) και την ΑΥΟ Π.1591/1546/4.3.1987/Πολ. 69 (για παραδόσεις που πραγματοποιούνται σε σκάφη που εκτελούν πλόες εξωτερικού ή μικτούς).
Σύμφωνα, με τις οδηγίες της ως άνω Πολ. (ΑΥΟ Π.1591/1546/4.3.1987/Πολ. 69) προκειμένου για παραδόσεις αγαθών από υποκείμενο στο φόρο σε αγοραστή-εφοδιαστή (διαχειρίστρια εταιρεία), με σκοπό τον άμεσο εφοδιασμό πλοίων, αναστέλλεται η καταβολή του φόρου προστιθέμενης αξίας από τον αγοραστή - εφοδιαστή, στον προμηθευτή των αγαθών.
Για την αναστολή καταβολής του φόρου ακολουθείται η παρακάτω διαδικασία:
Ο προμηθευτής παραδίδει στον αγοραστή - εφοδιαστή τα προς εφοδιασμό αγαθά με θεωρημένο «Δελτίο αποστολής» ή «Δελτίο αποστολής - τιμολόγιο» ή τιμολόγιο στο οποίο εκτός των άλλων θα αναφέρονται:
α) τα πλήρη στοιχεία του αγοραστή - εφοδιαστή και ο αριθμός του φορολογικού του μητρώου,
β) η αρμόδια Οικονομική Εφορία (σ.σ. ΔΟΥ) για τη φορολογία του αγοραστή - εφοδιαστή.
γ) το είδος, η ποσότητα, η αξία και ο φόρος που αναλογεί στην αξία των αγαθών. Δεν απαιτείται η αναγραφή της αξίας των αγαθών και του φόρου που αναλογεί στο εκδιδόμενο δελτίο αποστολής. Τα στοιχεία αυτά θα αναγράφονται στο τιμολόγιο που θα εκδοθεί μέσα στην προθεσμία που ορίζεται από τον ΚΦΑΣ.,
δ) ο αριθμός μητρώου του εφοδιαστή στο οικείο εμπορικό και βιομηχανικό επιμελητήριο,
ε) ο αριθμός του εξωλογιστικού λογαριασμού του εφοδιαστή στην Τράπεζα Ελλάδος.
Εν συνεχεία, για την οριστικοποίηση της απαλλαγής, ο αγοραστής - εφοδιαστής, υποχρεούται να προσκομίσει στον προμηθευτή των αγαθών μέσα σε σαράντα (40) μέρες από την έκδοση του οριστικού φορολογικού στοιχείου της πώλησης («Τιμολογίου» ή «Δελτίου αποστολής - τιμολογίου») υπεύθυνη δήλωση του Ν. 1599/1986, θεωρημένη από την αρμόδια Τελωνειακή Αρχή, από την οποία θα πρέπει να προκύπτει η φόρτωση των αγαθών στο συγκεκριμένο πλοίο ή πλωτό μέσο. Το περιεχόμενο της δήλωσης όσον αφορά τα στοιχεία που αναφέρονται στον προμηθευτή ως και το περιεχόμενο της βεβαιώσεως της Τελωνειακής Αρχής
2. Ο προμηθευτής - πωλητής των αγαθών, όταν ο αγοραστής - εφοδιαστής του προσκομίσει την παραπάνω υπεύθυνη δήλωση, θεωρημένη από την αρμόδια Τελωνειακή Αρχή, μέσα στην προθεσμία της προηγούμενης παραγράφου, εκδίδει πιστωτικό σημείωμα για την έκπτωση του φόρου που αναλογεί στην αξία της ποσότητας των αγαθών που περιέρχεται στη θεωρημένη υπεύθυνη δήλωση που του προσκόμισε ο αγοραστής - εφοδιαστής. Την υπεύθυνη αυτή δήλωση ο προμηθευτής την επισυνάπτει ως δικαιολογητικό της έκπτωσης στο στέλεχος του πιστωτικού σημειώματος που εκδίδει.
Ως αξία για τον υπολογισμό της έκπτωσης του φόρου που αναλογεί, λαμβάνεται η αξία των συγκεκριμένων αγαθών που αναφέρεται στο τιμολόγιο παράδοσης του προμηθευτή προς τον αγοραστή - εφοδιαστή. Σε περίπτωση που κατά την παράδοση των αγαθών ο προμηθευτής εξέδωσε «Δελτίο αποστολής» και ο εφοδιαστής προσκομίσει στον προμηθευτή την παραπάνω δήλωση-βεβαίωση μέχρι τη συμπλήρωση του προς έκδοση του τιμολογίου χρόνου, τότε ο προμηθευτής εκδίδει το οριστικό τιμολόγιο χωρίς την αναγραφή και είσπραξη του φόρου προστιθέμενης αξίας που αναλογεί, επισυνάπτοντας αυτή στο στέλεχος του τιμολογίου σαν δικαιολογητικό της απαλλαγής.
Συνεπώς, και στην προκειμένη περίπτωση που το πλοίο βρίσκεται σε λιμένα εκτός Ελλάδος ακολουθείται η ίδια διαδικασία.