Ελληνική επιχείρηση απαλλασσόμενη του ΦΠΑ (παραϊατρικά) διαφημίζεται στη Google (ad word). Αν κάνει δήλωση ενδοκοινοτικών συναλλαγών στην οικεία ΔΟΥ, το τιμολόγιο που εκδίδει η Google δεν περιέχει ΦΠΑ, οπότε στην περίπτωση αυτή ο ΦΠΑ αποδίδεται στην Ελλάδα. Η απόδοση γίνεται με έκτακτη ή περιοδική δήλωση; Ποιοί κωδικοί συμπληρώνονται στο αντίστοιχο έντυπο;
Υπάρχει η δυνατότητα επιλογής καταβολής του ΦΠΑ στην Ιρλανδία; Στην περίπτωση αυτή το τιμολόγιο στο οποίο πλέον δεν αναγράφεται ο ΑΦΜ της επιχείρησης, μπορεί να καταχωρηθεί στα βιβλία;
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Σύμφωνα με τον γενικό κανόνα της παρ.2 του άρθρου 14 του κώδικα ΦΠΑ τόπος παροχής της συγκεκριμένης συναλλαγής θεωρείται η χώρα εγκατάστασης του λήπτη της υπηρεσίας, ο οποίος καθίσταται και υπόχρεος απόδοσης του φόρου. Οι υπαγόμενες στον ΦΠΑ επιχειρήσεις αποδίδουν τον αναλογούντα φόρο με την περιοδική δήλωση της περιόδου λήψης του τιμολογίου και εφόσον ασκούν φορολογητέα (όσον αφορά τον ΦΠΑ) δραστηριότητα, στην ίδια δήλωση ασκούν και το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου αυτού (χρεοπίστωση ΦΠΑ). Όταν μία επιχείρηση ασκεί δραστηριότητα απαλλασσόμενη του ΦΠΑ εξακολουθεί να θεωρείται υπόχρεος απόδοσης του φόρου, αφού ειδικά για την εφαρμογή του παραπάνω άρθρου 14 «μη υποκείμενο στον φόρο νομικό πρόσωπο το οποίο διαθέτει αριθμό μητρώου ΦΠΑ θεωρείται ως υποκείμενος στον φόρο». Για αυτό το λόγο και κατά την παρ. 1-στ του άρθρου 35 του κωδ. ΦΠΑ υπόχρεος στο φόρο είναι «ο λήπτης των υπηρεσιών, εφόσον είναι υποκείμενος στον φόρο ή μη υποκείμενο στον φόρο νομικό πρόσωπο το οποίο διαθέτει ΑΦΜ/ΦΠΑ στο εσωτερικό της χώρας, για τις παροχές υπηρεσιών για τις οποίες ο τόπος φορολογίας βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας, σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 14, εφόσον οι υπηρεσίες αυτές παρέχονται από μη εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας υποκείμενο στον φόρο».
Κατά συνέπεια η απαλλασσόμενη επιχείρηση καθίσταται υπόχρεη απόδοσης στην Ελλάδα του φόρου που αναλογεί. Η υποχρέωση αυτή συνεπάγεται την υποχρέωση της επίσης σύμφωνα με την παρ.5β του άρθρου 36:
α) να χρησιμοποιεί τον αριθμό φορολογικού μητρώου της με το πρόθεμα «EL» πριν από αυτόν (αφού υποβάλλει σχετική δήλωση διενέργειας ενδοκοινοτικών συναλλαγών στο τμήμα μητρώου της αρμόδιας Δ.Ο.Υ.) και
β) να υποβάλλει ανακεφαλαιωτικό πίνακα ενδοκοινοτικής λήψης υπηρεσιών. Σημειώνεται ότι ο κατά τα ανωτέρω τρόπος αντιμετώπισης της συναλλαγής αυτής αποτελεί υποχρέωση και όχι δυνατότητα της επιχείρησης. Έτσι η τυχόν παράλειψη της παραπάνω διαδικασίας και η φορολόγηση της πράξης στην χώρα εγκατάστασης του παρόχου της υπηρεσίας, λόγω αυτής της παράλειψης, συνιστά τυπικά παράβαση.
Για τον απόδοση του φόρου ο υπόχρεος στον φόρο πρέπει να υποβάλλει περιοδική δήλωση μόνο για τις περιόδους κατά τις οποίες πραγματοποιεί ενδοκοινοτικές συναλλαγές μέχρι τη δεκάτη πέμπτη (15η) του επόμενου μήνα που ακολουθεί το μήνα της ενδοκοινοτικής απόκτησης και να καταβάλλει το φόρο που αναλογεί στις αποκτήσεις αυτές. Στην περιοδική αυτή δήλωση θα αναγράψει την αξία της συναλλαγής στον κωδικό 303 του πίνακα Β και τον ΦΠΑ που αναλογεί στον κωδικό 333 και εν συνεχεία στον 511 προκειμένου να καταβληθεί. Επίσης η αξία της συναλλαγής θα αναγραφεί και στον κωδικό 344. Αντίθετα δεν θα συμπληρωθούν με κάποιο ποσό οι κωδικοί 353 και 373 δεδομένου ότι η επιχείρηση δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που καταβάλλει, λόγω της απαλλασσόμενης δραστηριότητας που ασκεί.