To παρόν άρθρο αποτελεί μέρος του περιοδικού ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ. Για να αποκτήσετε πλήρη πρόσβαση στα υπόλοιπα περιεχόμενα του περιοδικού επικοινωνήστε μαζί μας τηλεφωνικά ή μέσω email
ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ
Περιοδικό: ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ
Τεύχος: 154, Δεκέμβριος 2018
Έκδοση: ΝΟΜΙΚΗ ΒΙΒΛΙΟΘΗΚΗ
Ενότητα: ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΤΗΣ ΣΥΝΤΑΞΗΣ, σ. 1013
Επόμενο: Π. Γιώτης, Σύντομος σχολιασμός και παρουσίαση εγκυκλίων και διοικητικών αποφάσεων
<b>Π. Γιώτης</b>, Σύντομος σχολιασμός και παρουσίαση εγκυκλίων και διοικητικών αποφάσεων
Μεγαλύτερη γραμματοσειρά Μικρότερη γραμματοσειρά Εκτύπωση άρθρου

Ν. Σγουρινάκης, Χρόνος έκδοσης του τιμολογίου και του στοιχείου λιανικής πώλησης

Νίκος Σγουρινάκης, Λογιστής - Φοροτεχνικός

Με το άρθρο 11 («χρόνος έκδοσης του τιμολογίου») και το άρθρο 13 («χρόνος έκδοσης στοιχείων λιανικής πώλησης») του Ν 4308/2014 , εισάγεται η έννοια της γένεσης της υποχρέωσης έκδοσης του τιμολογίου και της απόδειξης λιανικής. Συγκεκριμένα, ορίζεται ότι η υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου γεννάται κατά τον χρόνο που πραγματοποιείται η αποστολή ή η παράδοση των αγαθών, ή συντελείται η παροχή των υπηρεσιών.

Σημειώνεται ότι ο χρόνος γένεσης της υποχρέωσης έκδοσης τιμολογίου διαφοροποιείται από την προθεσμία έκδοσης του εν λόγω τιμολογίου. Η προθεσμία έκδοσης καθορίζεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 11, του ως άνω νόμου, αναλυτικά για κάθε περίπτωση πώλησης. Επισημαίνεται πάντως, ιδιαίτερα ότι ο καθοριζόμενος, για κάθε μία περίπτωση, χρόνος έκδοσης του τιμολογίου από τον νόμο δεν είναι δυνατόν να παραταθεί από συμφωνία, έγγραφη ή προφορική, των εμπλεκόμενων μερών[1].

Σε κάθε περίπτωση, χρήσιμο είναι να υπογραμμίσουμε ότι ο χρόνος έκδοσης τιμολογίου αποσυνδέεται από την εφαρμογή της αρχής του δεδουλευμένου, σχετικώς με την αναγνώριση των πωλήσεων / εσόδων. Δηλαδή, η υποχρέωση αναγνώρισης των εσόδων είναι θέμα πραγματικών περιστατικών σύμφωνα με τα σχετικά κριτήρια αναγνώρισης (π.χ. παράδοση αγαθών, παροχή υπηρεσίας) και δεν προϋποθέτει την έκδοση τιμολογίου η οποία μπορεί και να γίνεται σε μεταγενέστερο χρόνο. Αυτό ισχύει ανεξάρτητα από τον τρόπο τήρησης των λογιστικών βιβλίων (απλογραφικό ή διπλογραφικό λογιστικό σύστημα). Οίκοθεν νοείται ότι το τιμολόγιο φέρει την ημερομηνία, κατά την οποία εκδόθηκε[2].

Ακολούθως, καθορίζονται οι προθεσμίες έκδοσης τιμολογίου για πώληση αγαθών ή για την παροχή υπηρεσιών. Η γενική αρχή είναι ότι τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο μέχρι τη 15η ημέρα του επόμενου μήνα της παράδοσης ή αποστολής αγαθών ή της παροχής της υπηρεσίας, κατά περίπτωση.

Παραδείγματα

1ο: Σε πώληση / παράδοση αγαθών στις 14 Νοεμβρίου 2018 και σε παροχή υπηρεσίας στις 28 Νοεμβρίου 2018, τα αντίστοιχα τιμολόγια πρέπει να εκδοθούν μέχρι και την 15η Δεκεμβρίου 2018, αναγράφοντας ωστόσο, την ημερομηνία έκδοσής τους (π.χ. 10η Δεκεμβρίου 2018, 12η Δεκεμβρίου 2018 ή 15η Δεκεμβρίου 2018).

2ο: Ομοίως, για παροχή υπηρεσίας π.χ. στις 3 Δεκεμβρίου 2018 και για πώληση / παράδοση αγαθών στις 23 Δεκεμβρίου 2018, τα αντίστοιχα τιμολόγια πρέπει να εκδοθούν μέχρι και την 15η Ιανουαρίου 2019, φέροντας όμως την ημερομηνία έκδοσής τους (π.χ. 5η Ιανουαρίου 2019, ή 10η Ιανουαρίου 2019, ή 15η Ιανουαρίου 2019). Υπενθυμίζεται ότι βάσει της αρχής του δεδουλευμένου το έσοδο της παροχής υπηρεσίας και της πώλησης / παράδοσης αγαθών του Δεκεμβρίου 2018, θα αναγνωριστεί υποχρεωτικά στην περίοδο αυτή του 2018 (Δεκέμβριος), ανεξαρτήτως εάν το τιμολόγιο εκδόθηκε τον Ιανουάριο του 2019. Αποσυνδέεται δηλαδή η τιμολόγηση από την περίοδο αναγνώρισης του εσόδου.

Περαιτέρω, ρυθμίζεται ο χρόνος έκδοσης τιμολογίου συνεχιζόμενης παροχής αγαθών, υπηρεσίας ή κατασκευής έργου. Συγκεκριμένα ορίζεται ότι «το τιμολόγιο εκδίδεται μέχρι την 15η ημέρα του επόμενου μήνα από την λήξη της περιόδου στην οποία μέρος της σχετικής αμοιβής καθίσταται απαιτητό για τα αγαθά ή τις υπηρεσίες που έχουν παρασχεθεί ή το μέρος του έργου που έχει ολοκληρωθεί».

Διευκρινίζεται ότι για την υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου σε συνεχιζόμενη υπηρεσία (π.χ. διδασκαλία συγκεκριμένων μαθημάτων, παροχή υπηρεσιών τήρησης λογιστικών αρχείων, από το λογιστή - φοροτεχνικό, κ.λπ.) το κρίσιμο στοιχείο είναι το εάν ο πωλητής, βάσει σύμβασης ή σύμφωνα με την συνήθη επιχειρηματική πρακτική, δύναται να απαιτήσει / διεκδικήσει πληρωμή για το μέρος των αγαθών ή υπηρεσιών που έχει προσφέρει ή το έργο που έχει παραχθεί. Διευκρινίζεται ότι ο χρόνος έκδοσης τιμολογίου για συνεχιζόμενη παροχή υπηρεσίας ή κατασκευή έργου, δεν διαφοροποιείται από το γεγονός ότι η έναρξη της παροχής ή κατασκευής μπορεί να άρχισε πριν το τέλος της ετήσιας (διαχειριστικής) περιόδου και συνεχίσθηκε στην επόμενη.

Η αναφορά στον νόμο σε «μέρος της αμοιβής που καθίσταται απαιτητό για τα αγαθά ή τις υπηρεσίες που έχουν παρασχεθεί ή το μέρος του έργου που έχει ολοκληρωθεί», υποδηλώνει ότι, βάσει της σχετικής σύμβασης (προφορικής ή έγγραφης) των δύο μερών, γίνεται δεκτή η τμηματική ολοκλήρωση της υπηρεσίας.

Τα ανωτέρω δεν πρέπει να συγχέονται με τις περιπτώσεις κατά τις οποίες:

α) έχει συμφωνηθεί να καταβάλλεται χωρίς να συνδέεται με την πρόοδο της παροχής υπηρεσίας ή του έργου, στην έναρξη ή στην διάρκεια της σχετικής περιόδου, ποσό ή ποσά έναντι του συνολικού τιμήματος (προκαταβολή), ακόμη και μέχρι πλήρους εξόφλησης του τιμήματος, και

β) έχει συμφωνηθεί ότι η υπηρεσία ή το έργο ολοκληρώνεται στο τέλος της σχετικής περιόδου (βλέπε την Πολ. 1261/3.12.2015).

Παράδειγμα 1ο (για τον χρόνο έκδοσης τιμολογίου σε συνεχιζόμενη υπηρεσία)

Επιχείρηση επαγγελματικής εκπαίδευσης συμφώνησε με άλλη οντότητα να αναλάβει την εκπαίδευση προσωπικού για το διάστημα 1η Σεπτεμβρίου 2018 έως την 30η Ιουνίου 2019, με αμοιβή 2.000 ευρώ. Εάν έχει συμφωνηθεί η πληρωμή να γίνει με την ολοκλήρωση της παροχής της υπηρεσίας (δηλαδή την 30η Ιουνίου), το τιμολόγιο πρέπει να εκδοθεί μέχρι 15 Ιουλίου 2019. Στην περίπτωση αυτή, ωστόσο, με βάση την αρχή του δουλευμένου η επιχείρηση επαγγελματικής εκπαίδευσης οφείλει να αναγνωρίσει την αναλογία του εσόδου που αφορά το 2018, ανεξαρτήτως της υποχρέωσης έκδοσης τιμολογίου. Ομοίως πρέπει να πράξει και ο αντισυμβαλλόμενος, ο οποίος οφείλει να αναγνωρίσει την αναλογία του εξόδου του, στο έτος 2018.

Ωστόσο, εάν έχει συμφωνηθεί και καθίσταται απαιτητό μέρος της αμοιβής, π.χ. 200 ευρώ κάθε μήνα, το σχετικό τιμολόγιο για τον πρώτο μήνα (Σεπτέμβριος 2018), θα εκδοθεί μέχρι την 15η Οκτωβρίου 2018, με ποσό 200 ευρώ. Σε κάθε περίπτωση, όταν ολοκληρωθεί η συνεχιζόμενη παροχή υπηρεσίας ή το έργο, το τιμολόγιο πρέπει να εκδίδεται κατʼ ανώτατο όριο μέχρι την 15η ημέρα του επόμενου μήνα από τον μήνα εντός του οποίου ολοκληρώθηκε η παροχή της υπηρεσίας.

Από την φορολογική διοίκηση διευκρινίζεται ότι το ανωτέρω παράδειγμα είναι ενδεικτικό και δεν περιορίζεται στο είδος της υπηρεσίας. Δηλαδή, το ίδιο ισχύει για κάθε οντότητα, ανεξαρτήτως του είδους της υπηρεσίας που προσφέρει (για παράδειγμα: υπηρεσίες λογιστή-φοροτεχνικού, ή υπηρεσίες δικηγόρου, ή ιατρικές υπηρεσίες, ή υπηρεσίες συντήρησης, κ.λπ.).

Παράδειγμα 2ο (για τον χρόνο έκδοσης τιμολογίου σε συνεχιζόμενη υπηρεσία)

Μαθητής εγγράφεται σε ιδιωτικό εκπαιδευτήριο για να παρακολουθήσει την 3η Λυκείου, την 1η Σεπτεμβρίου 2018. Συμφωνήθηκε συνολικό κόστος ευρώ 10.000, μέχρι την 30η Ιουνίου 2019. Βάσει της σύμβασης, ο μαθητής καταβάλλει έναντι του συνολικού τιμήματος: 1.000 ευρώ, κατά την εγγραφή του και ακολούθως: 3.000 ευρώ την 30η Νοεμβρίου 2018, 3.000 ευρώ την 10η Μαρτίου 2019, 1.000 ευρώ την 5η Μαΐου 2019 και 2.000 ευρώ την 20η Ιουνίου 2019.

Σύμφωνα με τα ανωτέρω, το τιμολόγιο θα εκδοθεί μέχρι την 15η Ιουλίου 2019, καθόσον η υπηρεσία, βάσει της σύμβασης, ολοκληρώνεται την 30η Ιουνίου του ίδιου έτους. Οι καταβολές των χρηματικών ποσών που έχουν γίνει έναντι του συνολικού τιμήματος, χαρακτηρίζονται ως προκαταβολές. Συνεπώς, δεν απαιτείται η έκδοση παραστατικού πώλησης για τις ενδιάμεσες εισπράξεις (Πολ. 1261/3.12.2015).

Άρα, στην περίπτωση που λαμβάνεται προκαταβολή για μη προσφερθέν έργο, δεν γεννάται υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου. Για τεκμηρίωση της είσπραξης εκδίδεται απλή «Απόδειξη είσπραξης» και στη συνέχεια εκδίδεται το τιμολόγιο, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις σχετικές διατάξεις και την παραπάνω ανάλυση.


[1]. Όπως η διευκρίνιση αυτή δόθηκε με την παράγραφο 10 της Πολ. 1261/3-12-2015.

[2]. Οδηγία 2006/112/ΕΕ.

 

Παρακαλώ περιμένετε...

loading
 
Ερώτηση Ασφαλείας: Επιλέξτε μία σημαντική για εσάς ημερομηνία

Σημειώστε την ημερομηνία που θα επιλέξετε, σε περίπτωση που σας ζητηθεί στο μέλλον από το σύστημα για λόγους ασφαλείας.

Επιβεβαιώστε τον λογαριασμό σας

Παρακαλώ συμπληρώστε την σημαντική για εσάς ημερομηνία που έχετε καταχωρίσει ως ερώτηση ασφαλείας.