Login
Έντυπο και ψηφιακό
14 Οκτωβρίου 2008
Διακανονισμός ΦΠΑ εταιρείας Leasing
Μία εταιρεία leasing αποδίδει το ΦΠΑ για καταγγελμένη σύμβαση αν έχει παρέλθει πενταετία; Το leasing αφορά και τα κινητά και τα ακίνητα, ο ΦΠΑ επιβάρυνε μόνο τα βιομηχανοστάσια και η απόκτηση έγινε για τα μεν κινητά με αγορά από προμηθευτές, για τα δε ακίνητα με συμβόλαιο.
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Στο θέμα του πενταετούς διακανονισμού του ΦΠΑ επενδυτικών αγαθών του άρθρου 33 του κώδικα ΦΠΑ, ισχύουν και για τις εταιρείες leasing οι γενικές διατάξεις. Υπενθυμίζεται ότι βάσει της παρ.3, του άρθρου 33, του Ν.2859/2000 σε περίπτωση που τα επενδυτικά αγαθά παραδοθούν ή παύσουν να χρησιμοποιούνται σε φορολογητέες πράξεις, κατά τη διάρκεια της πενταετούς περιόδου πρέπει να ενεργηθεί εφάπαξ διακανονισμός μέσα στο ίδιο έτος και τα αγαθά αυτά θεωρούνται, για τα έτη που απομένουν, ότι χρησιμοποιήθηκαν αποκλειστικά και μόνο:
«α) σε φορολογητέες δραστηριότητες, εφόσον πρόκειται:
αα) για παράδοση η οποία υπάγεται στο φόρο και ο φόρος που αναλογεί στην παράδοση αυτή είναι τουλάχιστον ίσος με το φόρο που αναλογεί στα εναπομένοντα έτη της πενταετούς περιόδου διακανονισμού».
Επίσης στην παρ.4, του ιδίου άρθρου ορίζεται ότι «ως αγαθά επένδυσης της παρούσας περίπτωσης νοούνται και εκείνα που εκμεταλλεύονται, σύμφωνα με το σκοπό τους. οι εταιρείες του άρθρου 2 του Ν. 1665/1986» (εταιρείες leasing). Η Διοίκηση με την ερμηνευτική εγκύκλιο του Ν.1392/1990, ΠΟΛ.1246/1990 παρ.5 έχει διευκρινίσει ότι παρέχεται και στις εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης, το δικαίωμα έκπτωσης ή, κατά περίπτωση, και επιστροφής του φόρου που επιβάρυνε την απόκτηση αγαθών, τα οποία προορίζονται για την άσκηση της δραστηριότητάς τους. Επίσης ότι η έκπτωση του φόρου που πραγματοποιείται κατά την απόκτηση των αγαθών αυτών υπόκειται σε πενταετή διακανονισμό.
Περαιτέρω έχει γίνει δεκτό για τις εταιρείες leasing, με την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1083/2008 (για την οποία σημειώνεται ότι αντικατέστησε προηγούμενη θέση της Διοίκησης, που είχε υιοθετηθεί με την ΠΟΛ.1134/2007) ότι σε περίπτωση μεταβίβασης των παραπάνω αγαθών πριν από την συμπλήρωση της πενταετίας, οφείλεται φόρος, μόνο στην περίπτωση που το άθροισμα του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας των μισθωμάτων και της πώλησης του αγαθού υπολείπεται του Φ.Π.Α. που αναλογεί στα εναπομένοντα πέμπτα.
Έτσι εάν για παράδειγμα εταιρεία leasing αγόρασε τον Ιανουάριο του 2006 μηχάνημα αξίας 100.000,00 € πλέον ΦΠΑ 19%, το οποίο εκμίσθωσε στην εταιρεία Α έναντι μισθώματος 1.000,00 € μηνιαίως πλέον ΦΠΑ 19% και το έτος 2008, το Νοέμβριο (ήτοι, έχουν παρέλθει συνολικά 35 μήνες), καταγγελθεί η μίσθωση και η εταιρεία leasing μεταβιβάσει το μηχάνημα σε άλλη εταιρεία Β έναντι 50.000,00 € πλέον ΦΠΑ 19% ΔΕΝ οφείλεται ΦΠΑ γιατί :
|
ΑΞΙΑ ΚΤΗΣΗΣ |
ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΟΣ ΦΠΑ 19% |
|
100.000,00 € |
19.000,00 € |
Ο ΦΠΑ των 35 μισθωμάτων που καταβλήθηκαν είναι :
|
ΜΙΣΘΩΜΑΤΑ (35) |
ΦΠΑ ΜΙΣΘΩΜΑΤΩΝ 19% |
|
35.000,00 € |
6.650,00 € |
Ο ΦΠΑ προς διακανονισμό για την μεταβίβαση του 2008 είναι (3ο έτος):
19.000,00 Χ 3/5 = 11.400,00 €.
Ο ΦΠΑ της μεταβίβασης είναι 50.000,00 Χ 19% = 9.500,00 €.
Δηλαδή το άθροισμα του ΦΠΑ των μισθωμάτων (6.650,00€) και του ΦΠΑ της μεταβίβασης (9.500,00€), είναι 16.150,00 €, ήτοι μεγαλύτερο του ΦΠΑ των 11.400,00 € που είχε απομείνει να διακανονιστεί. Για το λόγο αυτό δεν οφείλεται ΦΠΑ.
Εννοείται ότι σε περίπτωση που η διακοπή της μίσθωσης πραγματοποιείται μετά την παρέλευση πενταετίας από την απόκτηση των αγαθών, δεν υπάρχει υποχρέωση διακανονισμού του ΦΠΑ των εισροών.
14.10.2008
