Αντιμετώπιση χορηγίας από ΝΠΙΔ μη κερδοσκοπικό

ΝΠΙΔ (μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα), λαμβάνει χορηγία από ΕΠΕ, με σκοπό την προβολή προϊόντων/ υπηρεσιών της ΕΠΕ. Ερωτάται:

1.Το ΝΠΙΔ θα εκδώσει τιμολόγιο με φπα τον οποίο και θα αποδώσει με έκτακτη δήλωση;

2.Το έσοδο αυτό (επειδή έχει ΦΠΑ) θα θεωρηθεί ως έσοδο από επιχειρηματική δραστηριότητα άρα θα έχει και Ε3 κτλ;

3.Αν χορηγός ήταν ένα άλλο ΝΠ μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, θα άλλαζε η αντιμετώπιση από πλευράς φπα και εισοδήματος;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ:

Σύμφωνα με το άρθρο 45, περ. γ, του ΚΦΕ τα Ν.Π.Ι.Δ. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, θεωρούνται υποκείμενα στον φόρο, με εξαίρεση μόνο τα κάθε είδους έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους. Με την Πολ. 1044/2015, έχει γίνει δεκτό ότι τέτοιου είδους έσοδα αποτελούν οι συνδρομές των μελών, οι δωρεές, ορισμένες μορφές επιχορηγήσεων κλπ.

Περαιτέρω, όσον αφορά τον ΦΠΑ, οι απαλλακτικές διατάξεις του άρθρου 22, του κώδικα ΦΠΑ (παρ. 1, περ. ιε και ιστ) εφαρμόζονται περιοριστικά, με την προϋπόθεση ότι τα εν λόγω ΝΠ, επιδιώκουν σκοπούς πολιτικούς, συνδικαλιστικούς, θρησκευτικούς, φιλοσοφικούς, φιλανθρωπικούς, εθνικούς, πολιτιστικούς ή μορφωτικούς, και δεν οδηγούν σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισμού.

Με βάση τα παραπάνω προκύπτει ότι η προβολή προϊόντων και υπηρεσιών τρίτων, αποτελεί παροχή υπηρεσίας που εμπίπτει στο πεδίο του ΦΠΑ. Τα δε έσοδα που αποκτά το ΝΠ από αυτή την δραστηριότητα θεωρούνται εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (παρ. 2, του άρθρου 47, του ΚΦΕ) που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος. Επομένως, η λήψη χορηγίας αποτελεί στην ουσία αντιπαροχή που λαμβάνει το ΝΠ για την προβολή των προϊόντων/ υπηρεσιών της εταιρείας.

Στην προκειμένη περίπτωση θα πρέπει να συμπληρωθεί το έντυπο Ε3 με τα δεδομένα (έσοδα και έξοδα) της ανωτέρω δραστηριότητας. Το λογιστικό αποτέλεσμα που θα αναγραφεί στον πίνακα Ζ, κωδ. 346 και εν συνεχεία θα μεταφερθεί στον πίνακα 2Β, του εντύπου Ν της φορολογικής δήλωσης. Η δε απόδοση του ΦΠΑ θα γίνει με την υποβολή σχετικής δήλωσης αφού προηγηθεί, η προσθήκη του σχετικού ΚΑΔ στο Μητρώο.  

Τέλος, το γεγονός ότι η «αμοιβή» του ΝΠ που παρέχει την υπηρεσία προβολής θα δοθεί ως χορηγία από τρίτο ΝΠ μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, δεν διαφοροποιεί την φύση της συναλλαγής, η οποία εκ των πραγμάτων χαρακτηρίζεται ως εμπορική πράξη.