Έκπτωση ασφαλιστικών εισφορών ΙΚΑ

Επιχείρηση ΕΠΕ δεν πλήρωσε, ούτε ρύθμισε τις ασφαλιστικές εισφορές στο ΙΚΑ των εργαζομένων για το 2014. Βάσει αρ.23 Ν. 4172/2013, δεν εκπίπτουν από την Φ.Ε. Σκοπεύει όμως να τα εξοφλήσει το 2015 με ρύθμιση. Θα κάνω αναμόρφωση το 2014 και το 2015 με την πληρωμή τους θα χρεώσω λογ. 82 ή θα χρησιμοποιήσω λογ. 36; Σε κάθε περίπτωση εφόσον θα το ρυθμίσω θα εκπίπτει η σε άλλη χρονιά;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

Μέχρι σήμερα η παρ.1 του άρθρου 23 δεν έχει ερμηνευθεί από τη διοίκηση με αποτέλεσμα να είναι ασαφές κατά πόσο η καταβολή των ασφαλιστικών εισφορών, ως προϋπόθεση για την άσκηση του δικαιώματος έκπτωσης καταλαμβάνει και τις οφειλόμενες στο ΙΚΑ ασφαλιστικές εισφορές που αφορούν τους εργαζόμενους μίας επιχείρησης ή εάν αφορά μόνο τις καταβαλλόμενες ασφαλιστικές εισφορές των αυτοαπασχολούμενων.

Για την δεύτερη περίπτωση έχει διευκρινιστεί με το έγγραφο Δ12 1006031 ΕΞ 2015/19.01.2015 ότι η εμπρόθεσμα καταβαλλόμενες ασφαλιστικές εισφορές των φυσικών προσώπων και μόνο, που αφορούν το 2014 εκπίπτουν στο έτος αυτό. Αντίθετα οι εντός του 2015 καταβαλλόμενες εισφορές παλαιοτέρων ετών (2012 και μετά) λόγω ρύθμισης κλπ. εκπίπτουν κατά το χρόνο που καταβάλλονται, δηλαδή το 2015 και μετά.

Ωστόσο, όπως ήδη σημειώσαμε πιο πάνω, επειδή τα ανωτέρω αναφέρονται στις ασφαλιστικές εισφορές που προκύπτουν από την ασφάλιση φυσικού προσώπου που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, είναι άγνωστο κατά πόσο θα έχουν εφαρμογή και για το έξοδο των ασφαλιστικών εισφορών του εργοδότη στο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ.

Σε περίπτωση που η Διοίκηση με νεότερη απόφαση επεκτείνει την εφαρμογή των θέσεων αυτών και για τις ασφαλιστικές εισφορές που οφείλει ο εργοδότης στο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, η ΕΠΕ δεν θα ασκήσει το δικαίωμα έκπτωσης των ασφαλιστικών εισφορών την χρήση του 2014. Τα ποσά αυτά θα εκπέσουν (δηλαδή θα αναγνωρισθούν φορολογικά) τα επόμενα έτη κατά την εξόφλησή τους. Το λογιστικό αποτέλεσμα του 2014, θα αναμορφωθεί ούτως ώστε το φορολογητέο κέρδος να μην περιλαμβάνει τις δαπάνες αυτές. Η «μεταφορά» του εξόδου στο έτος 2015 ή σε επόμενα έτη θα γίνει μέσω του λογιστικού συστήματος της εταιρείας και συγκεκριμένα με την παρακολούθηση της φορολογικής βάσης (παρ. 5, του άρθρου 3, του Ν. 4308/2014). Ουσιαστικά, η παρακολούθηση του λογαριασμών της επιχείρησης, τόσο σε λογιστική όσο και σε φορολογική βάση, θα υποκαταστήσει την διαδικασία της φορολογικής αναμόρφωσης του λογιστικού αποτελέσματος. Η υποχρέωση αυτή εισάγεται με την εφαρμογή του Ν . 4308/2014 (ΕΛΠ) από 1.1.2015 (σχετ. Πολ. 1003/2015).

Εξ άλλου, για την δαπάνη μισθοδοσίας των εργαζομένων δεν προβλέπεται στο Ν.4172/2013 στέρηση του δικαιώματος έκπτωσής της, λόγω μη καταβολής των ασφαλιστικών εισφορών όπως συνέβαινε με το Ν.2238/1994.