προσδιορισμός εκπιπτόμενου ΦΠΑ – PRO-RATA

Νομική οντότητα που έχει και έσοδα χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, πωλεί πάγιο στοιχείο σε τρίτη χώρα. Παράλληλα, χρεώνει στον πελάτη και τα έξοδα αποστολής με την έκδοση τιμολογίου τα οποία καταχωρούνται στον λογαριασμό 75.10 (εισπρακτέα έξοδα αποστολής αγαθών) του ΕΓΛΣ.

Το συνολικό ποσό της πώλησης του παγίου και των εξόδων αποστολής που χρεώνουμε στον πελάτη θεωρείται εξαγωγή και καταχωρείται στον κωδ. 348 της  δήλωσης ΦΠΑ. Αυτό το ποσό των εξόδων που χρεώνεται στον πελάτη θα συμπεριληφθεί στο κλάσμα για τον προσδιορισμό του εκπιπτόμενου φόρου ή όχι;

Θα επηρεάσει δηλαδή τον κωδ. 312 της περιοδικής ή όχι;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ:

Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1, του άρθρου 24,  του κώδικα ΦΠΑ, τόσο τα αγαθά που εξάγονται δηλαδή μεταφέρονται προς πώληση σε υποκείμενο στο φόρο που εδρεύει εκτός ΕΕ, όσο και η αξία των παρεπόμενων υπηρεσιών, που συνδέονται άμεσα με τα αγαθά που εξάγονται, μεταξύ των οποίων και η μεταφορά, αποτελούν απαλλασσόμενες πράξεις με δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών (περ. γ, της παρ. 2, του άρθρου 30). Συνεπώς, η αξία των πωλήσεων αυτών ορθώς συμπληρώνεται στο πεδίο 348 της δήλωσης ΦΠΑ της οικείας φορολογικής περιόδου που έλαβε χώρα η εξαγωγή.

Τίθεται, λοιπόν, το ερώτημα αν οι πωλήσεις αυτές επηρεάζουν τον συντελεστή pro-rata ειδικά στην περίπτωση που η επιχείρηση αποκτά και έσοδα από πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών. Η απάντηση δίνεται στην περ. α, της παρ. 3, του άρθρου 31, σύμφωνα με την οποία για τον προσδιορισμό του κλάσματος pro-rata δε λαμβάνεται υπόψη η παράδοση (πώληση) πάγιων περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης. Επομένως, η αξία της πώλησης του παγίου της προκειμένης περίπτωσης δε θα πρέπει να ληφθεί υπόψη στον προσδιορισμό του εκπιπτόμενου φόρου μολονότι αποτελεί εξαγωγή αγαθού και άρα δεν θα περιληφθεί στον κωδ. 312 της δήλωσης ΦΠΑ (Πολ. 1082/2015).