Απογραφή έναρξης & λήξης για επιχείρηση που τηρεί απλογραφικά

Επιχείρηση που τηρεί απλογραφικά στις 31/12/2012 είχε υποχρέωση διενεργείας φυσικής απογραφής λόγω υψηλού τζίρου έστω 400.000€, η οποία αποτελεί απογραφή έναρξης την 1/1/2013. Στις 31/12/2013 όμως λόγω χαμηλού τζίρου εντός του 2013 δεν έχει υποχρέωση διενέργειας φυσικής απογραφής. Εάν έχουμε φυσική απογραφή έναρξης  400.000€ και απογραφή λήξης το 10% των αγορών της χρήσης του 2013 100.000 Χ 10% = 10.000€ θα βγει το κόστος πωληθέντων 400.000+100.000-10.000=490.000 πράγμα που θα οδηγήσει σε τεράστιες ζημίες και σε πλασματικό αποτέλεσμα. Ποιος είναι ο σωστός τρόπος υπολογισμού του κόστους πωληθέντων;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

Θα πρέπει να σημειώσουμε ότι η απογραφή είναι μία και γίνεται στο τέλος κάθε χρήσης. Περαιτέρω, προκειμένου να υπολογιστεί το κόστος των πωληθέντων αποθεμάτων, λαμβάνεται ως αρχή, η απογραφή της προηγούμενης χρήσης (η οποία ονομάζεται κατά παραδοχή απογραφή «έναρξης») και ως τέλος, η απογραφή που προέκυψε κατά τη λήξη της κλειόμενης χρήσης. Σύμφωνα με την περ. γ, της παρ. 1, του άρθρου 31 (του «παλαιού» ΚΦΕ): «ειδικά για τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία με την απλογραφική μέθοδο όταν δεν διενεργούν απογραφή, ως απογραφή λήξης της διαχειριστικής περιόδου λαμβάνεται ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) επί των αγορών της περιόδου αυτής και ως απογραφή έναρξης ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) επί των αγορών της προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου». Αν ακολουθήσουμε την γραμματική διατύπωση της διάταξης, προκύπτουν τα εξής: Αφού δεν διενεργείται απογραφή την 31/12/2013, εξ αιτίας του γεγονότος ότι ο κύκλος εργασιών κατά το 2013 ήταν μικρότερος των 150.000 ευρώ, θα συμβούν δύο πράγματα (προκειμένου να προσδιοριστεί το κόστος των πωληθέντων και μέσω αυτού το λογιστικό αποτέλεσμα της χρήσης):

(α) πρώτον, θα υπολογιστεί ως απογραφή λήξης 31/12/2013 ποσό ίσο με το 10% των αγορών αποθεμάτων της κλειόμενης χρήσης και

(β) δεύτερον, θα υπολογιστεί ποσό ίσο με το 10% των αγορών αποθεμάτων της προηγούμενης χρήσης, το οποίο θα «παίξει» τον ρόλο της απογραφής «έναρξης».

Με λίγα λόγια, το γεγονός ότι κατά την χρήση 2012 έγινε πραγματική απογραφή 31/12/2012, γιατί υπήρχε η σχετική υποχρέωση, δεν σημαίνει ότι θα πρέπει να ληφθεί υπόψη και κατά το 2013, αφού τώρα δεν θα διενεργηθεί πραγματική απογραφή (λόγω ύψους του κύκλου εργασιών). Σε διαφορετική περίπτωση, θα υπήρχε στρέβλωση των αποτελεσμάτων, αν λαμβανόταν πραγματική απογραφή, κατά την έναρξη και τεκμαρτή απογραφή, κατά την λήξη, ή αντιστρόφως.

Η σχετική ως άνω διάταξη είναι «συμπαγής», δηλαδή αν συμβεί το ένα 10%, τότε συμβαίνει και το άλλο.