3 Δεκεμβρίου 2013

Λογιστική αντιμετώπιση επιδοτήσεων

Στο πλαίσιο του προγράμματος «εθνικό αποθεματικό απροβλέπτων» του ΕΣΠΑ επιχορηγούνται δαπάνες (Ενοίκια, ΔΕΚΟ, αναλώσιμα, μισθοδοσία) όχι πάγια. Ποιος θα ήταν ο πιο σωστός τρόπος λογιστικής αντιμετώπισης και καταχώρισης σε βιβλία Β και Γ κατηγορίας (αφαιρετικά στις επιδοτούμενες δαπάνες, ή προσθετικά στο τζίρο της επιχείρησης); Στην περιοδική ΦΠΑ θα εμφανιστεί στον κωδ.310, και στην εκκαθαριστική  στον κωδ.611;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

Τα ποσά των επιχορηγήσεων δεν είναι αφορολόγητα, εκτός αν για συγκεκριμένη μορφή επιχορήγησης υπάρχει ρητή αναφορά για απαλλαγή. Συνεπώς, τα ποσά αναγράφονται ως έχουν στα λογιστικά βιβλία, ενώ παράλληλα καταχωρίζονται και τα επιχορηγούμενα έξοδα-δαπάνες. Συγκεκριμένα:

Α) Απλογραφικά βιβλία

Το έσοδο της επιχορήγησης, καταχωρίζεται στο απλογραφικό βιβλίο (ΕΣΟΔΩΝ-ΕΞΟΔΩΝ), κατά την ημερομηνία της είσπραξής του και της ταυτόχρονης έκδοσης του τιμολογίου της παρ. 3, του άρθρου 6, του ΚΦΑΣ. Σκόπιμο είναι να χρησιμοποιείται ιδιαίτερη στήλη με τίτλο: «Επιδότηση ΕΣΠΑ» κ.λπ.
Περαιτέρω, τα ποσά των επιχορηγήσεων αυτής της κατηγορίας (δηλ. για κάλυψη γενικών εξόδων), αναφέρονται, για πληροφοριακούς λόγους, στο έντυπο Ε3, στον κωδικό 681 του πίνακα Ε. Εν συνεχεία, το ποσό της επιδότησης θα αναγραφεί και στους κωδ. 273 ή 282 ή 278, κατά περίπτωση, του ως άνω εντύπου, προκειμένου να συμψηφιστεί με τα συνολικά έξοδα της επιχείρησης.

Β) Διπλογραφικό βιβλία

Αν τηρούνται διπλογραφικά βιβλία του ΚΦΑΣ, τα ποσά συμπεριλαμβάνονται σε υπολογαριασμούς του λογαριασμού 74. ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΣΟΔΑ ΠΩΛΗΣΕΩΝ του ΕΓΛΣ, ενώ στο Ε3 θα εγγραφούν στον κωδικό 465 του πίνακα Η.

Όσον αφορά τις δηλώσεις του ΦΠΑ και κυρίως την εκκαθαριστική δήλωση, το ποσό της επιχορήγησης θα πρέπει να περιληφθεί στον κωδικό 611, γιατί κάτω από προϋποθέσεις μπορεί να ληφθεί υπ’ όψη στη δημιουργία του κλάσματος της αναλογικής έκπτωσης ΦΠΑ (pro-rata). Συγκεκριμένα εάν η επιχείρηση δεν πραγματοποιεί άλλες πράξεις, για τις οποίες να έχει υποχρέωση δημιουργίας pro-rata, πέραν της επιχορήγησης, τότε δεν δημιουργεί κλάσμα pro-rata. Εάν όμως πραγματοποιεί άλλες πράξεις εξ’ αιτίας των οποίων έχει υποχρέωση δημιουργίας pro-rata (π.χ. έσοδα από ενοίκια, χωρίς να έχει επιλέξει το καθεστώς φορολόγησης), τότε θα πρέπει στον παρονομαστή του κλάσματος (κωδικός 403) να συμπεριλάβει και το ποσό της επιχορήγησης. Συγκεκριμένα στην εγκύκλιο Πολ. 1056/2002 διευκρινίζεται ότι λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό της αναλογίας έκπτωσης (προστίθενται στον παρανομαστή) μόνο οι επιδοτήσεις, επιχορηγήσεις, οικονομικές ενισχύσεις που δεν συνδέονται άμεσα με την τιμή και μόνο στην περίπτωση που υφίσταται ήδη μερικό δικαίωμα έκπτωσης, λόγω πραγματοποίησης πράξεων υπαγομένων στο φόρο, τόσο με δικαίωμα έκπτωσης, όσο και χωρίς δικαίωμα έκπτωσης. Σημειώνεται δε ότι το ποσό της επιδότησης περιλαμβάνεται στον κωδ. 310 της περιοδικής ΦΠΑ σύμφωνα με τις οδηγίες της Πολ. 1071/2002.

Παρακαλώ περιμένετε...

loading
 
Ερώτηση Ασφαλείας: Επιλέξτε μία σημαντική για εσάς ημερομηνία

Σημειώστε την ημερομηνία που θα επιλέξετε, σε περίπτωση που σας ζητηθεί στο μέλλον από το σύστημα για λόγους ασφαλείας.

Επιβεβαιώστε τον λογαριασμό σας

Παρακαλώ συμπληρώστε την σημαντική για εσάς ημερομηνία που έχετε καταχωρίσει ως ερώτηση ασφαλείας.